浅谈个人所得税的税收筹划

唐　菲

浅谈个人所得税的税收筹划

唐菲

（贵州财经大学会计学院贵州贵阳550025）

个人所得税会影响个人可支配收入，税收筹划又会影响个人所得税金额的大小，人往往追求自身利益的最大化，所以税收筹划在我们的生活中有重大作用。从我国当前环境来看，企业比较关注企业所得税的筹划，往往忽略了对员工所交的个人所得税的筹划。在当前经济不断发展的环境下，人们的收入也在不断提高，对个人征税的范围也在不断扩大。个人所得税的筹划变得更加重要。

个人所得税；税收筹划；合理避税；税务风险

1 个人所得税税收筹划的必要性

从纳税人来看，个人所得税关系到纳税人的利益，合理避税是符合法律制度的，带来的风险远比偷税，漏税小，符合成本效益原则，是一种理想的方式；从税法的规定来看，税收有一定的差异性，给税收筹划提供了空间，具有现实可操作性；从企业层面来看，对员工的收入进行合理避税，有利于提高了员工到手的工资，对员工有激励作用，从而有利于提高个人业绩，增加公司价值。从当前环境来看，个人所得税有11个税目，收费范围不断变大，个人所得税税收收入占财政收入的比例越来越大，对其进行筹划，有利于社会资源的优化配置。所以，从以上方面来讲，对个人所得税进行筹划是非常必要的。目前物价上涨，通货膨胀严重，因为实际收入远低于当前人们收到的，所以，对个税进行筹划具有重要的现实意义。

2 个人所得税筹划的空间

2.1 从纳税义务人的划分上着手

个人所得税的纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人，居民纳税人纳税外延广，不仅在国内的收入要缴税，而且在国外获得的收入也要交税。但非居民纳税人的范围相对就没有居民纳税人大，收入具有“属地原则”，即就在中国获得的收入要缴纳个人所得税。从居民和非居民纳税人的划分上可以找到降低税负的途径。

2.2 从应纳税所得额的临界点切入

不同的应纳税所得额对应不同的税率，比如，工资、薪金所得为3 000元，它的税率为3%，而在3 000 ~ 12 000元这个期间税率为10 %。劳务报酬的税率差别更大，一个等级税率相差10 %。所以，有了税率的临界点，为我们进行税收筹划提供了空间。

2.3 从费用减除标准上找弹性

《税法》规定个人所得税的应纳税所得额是在扣除一定的费用后的金额，使所得费用化程度大，利用费用化的机会，最大程度上使用税收优惠，达到合理少交个人所得税的目的。同样的收入，如果性质划分不同，对应的税收规定不同，可以从这些划分标准上入手，从而达到相同收入不同纳税额的目的。

2.4 从征税方法上入手

《个人所得税法》规定纳税方法有3种，分别是：按年计征、按月计征、按次计征。在按次和按月计征两者之间有一定灵活度，如劳务报酬本来是按次计征的，但是如果在一个月内属于同一事项取得的劳务报酬，就要按月计征，如果所得是一次性支付，那么对应的税率就会很高，如果是分月支付对应的税率相应就下降了。

3 个人所得税筹划方式

3.1 从纳税义务人的划分上着手

案例：苹果公司总部派jack来上海分部任职，2019年1月1日~ 2019年12月31日期间离境4次，每次都不超过30 d，4次总计89 d，年收入由美国总部支付，年收入24万。则每年应缴税为：[（240 000÷12-4 800）×20 %-1 410]×12＝19 560 元。筹划方案：在离境前财务人员就应该建议，建议离境中有一次要大于30 d或者全年离境天数要超过90 d。根据《个人所得税法》规定，非居民纳税人来源于国外的，不向中国缴纳个税。可以节税：19 560-0=19 560元，个人可支配收入得到提升。

3.2 从应纳税所得额的临界点切入

案例：星云电子科技财务部在年终会向员工发放年终奖，以奖励和鼓励员工。浦员工发得年终奖37 000元，则交税37 000×10 %-210 =3 490元。个人可支配收入37 000 -3 490 =33 510元。筹划后：如果年终向浦员工发放一次性年终奖36 000元，则应纳税36 000×3% =1 080元。个人可支配收入36 000-1 080=34 920元。可节税：3 490-1 080 =2 410元，可支配收入提高：34 920-33 510 =1 410元。

3.3 从费用减除标准上找弹性

案例：某大学进行校园绿化，聘请了园艺兼职人员，每月5 000元，所以按照劳务报酬纳税：5 000×（1-20 ％）×20 ％＝ 800元。筹划方案：园艺工作人员与学校协商，签订雇佣合同，使自己成为学校正式员工，则应按工资薪酬计算纳税。（5 000-5 000）×3%＝0元。筹划后园艺工人不用缴税。

3.4 从征税方法上入手

案例：某教授受邀到某企业进行企业文化培训，2016年7月下旬授课二星期付给教授50 000元则该笔劳务收入应纳税款为:50 000×（1-20 %）× 30 %-2000 =10 000 元。筹划方案：教授可以和企业培训中心商量，于7月底最后一个星期、8月初的第一个星期给企业上培训课，培训费总计也为50 000元，则按税法规定，应纳税额为:7月为25 000× （1-20 %）× 30 %-2 000 =4 000元；8月为25 000×（1-20 %）× 30 %-2 000=4 000元；共计4 000 + 4 000 =8 000元，筹划节税10 000 -8 000 =2 000元。

4 个人所得税税收筹划的涉税风险和建议

许多企业还没有对税收筹划重视，有的企业有这种意识，但是能力不够。在个人方面，个人节税的意识更淡薄，别说主动进行税收筹划了。合理避税对财务人员的专业性要求高，还需要相关人员的配合，税收筹划涉及大量的主观判断，随意性强，难免会存在决策不当的地方，给整个税收筹划工作带来了风险。

4.1 税收筹划违法风险

在税收筹划过程中，涉及的面广，税种多，税率不一样，应纳税额计算方式也不一样，纳税期限也有差异，如果对相关税法知识理解不透彻，单独追求税负最小，会发生与税法相抵触的行为，违反了法律规定，纳税人除了要补足偷逃的税款之外，还要缴纳一定数额的罚款，一般处偷逃税款的50 % ~ 5倍的数额，还要加收滞纳金。情节恶劣的还要追究刑事责任，甚至会导致公司倒闭的情况发生。

4.2 税收筹划名誉损失的风险

这种风险其实是在税收违法风险的基础上产生的，包括筹划人没有在主观上偷逃税款，但是税务部门却认定存在主观偷税、逃税的意识。在企业方面体现特别明显，如果一个企业被曝光偷逃税款，给它带来的损失一般巨大，在投融资方面会有限制，认为企业不诚信，不愿意与企业合作。就个人而言，会对个人的诚信产生影响。

要想使筹划达到预期效果且不存在违法的情况，掌握政策很大程度上会降低风险。政策会随着社会大环境变化，特别要关注与经营活动有关的政策变化，还有税收优惠的变化，要充分利用税收优惠。相关的个人也要关注政策和法规，有时公司财务人员能力和精力有限，往往不能全面考虑，还有个人在取得收入时，需要自己积极主动与对方协商支付的方式，可以减少风险的同时增加自己的可支配收入。

税收设计方案有灵活性，在进行税收筹划时可以思考多个方案，设想会面临的各种情况，并提出相应的解决措施。除此，由于税种之间具有联系，要综合考虑税种之间的勾稽关系，选择综合税负最小的方案，实现利润最大化的目标。

与税务部门保持良好的关系，在做好筹划设计的同时，还要积极与税务人员沟通，保持良好的关系，税收筹划往往利用政策的漏洞打擦边球，有时税法规定会有模糊的地方，税务部门有时有自主裁定权。而且税务人员要进行相应的工作，一般都对政策比较了解，面对的主体多，出现的情况也对，在这些基础上会有一定的体系。所以，与税务人员处好关系有利开展筹划工作。

5 小结

通过以上的小案例可以看出，个人所得在遵循法律的基础上可以进行一定的筹划，这不仅是我们的权利，也是我们完善法律法规的义务，但收益往往伴随着风险，在追求利益的同时，风险也会产生，要在权衡风险成本和筹划收入的大小中进行选择。国家鼓励我们进行合理避税，不能因为有风险就拒绝筹划，在进行筹划前，要了解相应的政策，设计合理的方案。税收筹划不仅增加个人可支配收入，提高企业的生产能力，而且还可以推动税收工作的进步。

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10.3969/j.issn.2095-1205.2019.01.24

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2095-1205(2019)01-42-02