对公立医院实施政府会计制度的思考

冯晓燕

摘要：按照财政部[2017]25号文件的规定，公立医院在2019年1月1日将执行新的会计制度，原有的《医院会计制度》不再执行，这给公立医院财务管理带来新的机遇和挑战。本文通过对政府会计制度进行分析，阐述当前公立医院财务管理存在的问题，分析新会计制度对公立医院财务管理产生的影响并提出相应的解决对策，希望对公立医院新旧交接工作产生积极作用。

关键词：公立医院;政府会计制度;财务管理;影响

新会计制度将于明年1月1日起正式执行，在这次改革中，公立医院将执行新的会计制度，新旧会计制度存在较大的区别，研究会计制度对公立医院财务管理的影响并采取有效的对策有助于提高医院财务管理水平，从而更好地为公立医院服务。

一、当前公立医院财务管理存在的问题

（一）管理意识不足

随着市场化进程的推进和深化，一些医院通过加强投资管理来缓解资金上的压力，同时不断扩充基础设置、提高自身竞争力。从当前医院财务管理的现状来看，大多医院仍局限于传统的财务管理方法，缺乏健全的财务管理制度，管理意识存在很大的不足，在重大投资决策方面没有可靠的研究为基础，投资决策比较盲目，无法确保资金的使用安全，对正常的财务管理工作造成不良影响。造成这方面的原因主要在于风险管理意识不高，财务管理人员对市场信息缺乏有效的掌控，对财务管理工作形成一定的制约作用。

（二）缺乏完善的预算管理制度

当前我国大部分医院在预算管理方面都较为落后，长期以来我国都实行计划经济体制，导致医院的一部分员工的工资和福利都由政府财政支出来负担，这就使得医院的管理者没有经营观念，缺乏危机意识，对于预算管理的重视程度不高。很多医院的预算都是由财务部门和归口管理部门制定，但是在执行过程中，由于实际情况千变万化，上层管理人员对于执行的情况很难及时进行监督。财务部门汇总编制的预算报表较为单一，在执行过程中很容易受到其他因素的干扰，导致执行难以继续。这样预算的编制方法就出现了问题，预算的实际效果大大减弱，执行过程中也缺乏监督和管理，虽然制定了预算，但是超支的现象仍然屡见不鲜，导致预算失去了应有的作用。

（三）财务管理人员素质参差不齐

在大数据背景下，医院财务管理人员的素质有待提升，以适应新时期财务管理的基本需求。从现实情况来看，医院财务管理人员仍以传统的管理方式为主，缺乏精通财务管理和掌握医院业务特征的复合型人才。在实际工作中专注财务专业领域，并不重视财务工作和业务部门的协调及业务前端的延伸，导致很多财务数据对经济管理的可参考性低，财务监管力度不足。造成这种情况的原因，一方面在于医院对财务管理重视程度不足，另一方面在于我国医院人力资源管理存在较多问题，缺乏有效的管理机制，总体财务管理效果差强人意。

（四）財务信息系统兼容性差

医院信息系统包含内容较多，在进行信息管理时主要有门诊、住院、医护和药品方面的管理，财务系统作为其中最为重要的部分，在实际运行中存在较多问题，总体上表现为财务信息系统兼容性较差，各部门的资金流动情况不能实现实时的控制和对接，长期以往形成“信息孤岛”现象，加大了财务信息管理的难度。一些医院虽然引进了先进的财务管理软件，比如ERP系统，但是实际使用中存在一系列问题，比如操作人员缺乏理论基础和实践经验、软件和医院自身财务管理系统匹配性差、在实际应用过程中存在较多问题，影响了医院财务管理，从而导致事倍功半的效果。

二、新会计制度对公立医院财务管理的影响

（一）单位会计核算模式的变化

新会计制度在核算方式上注重“平行记账”，单位会计核算要同时具备财务会计和预算会计的双重特点，确保财务会计和预算会计彼此独立又存在一定的衔接关系，在财务信息和预算执行信息方面更加全面、明确。单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。作为公益事业单位，公立医院在资金规模上相对较大，同时业务活动比较复杂，因此在财务会计核算上采用权责发生制更为合理。《政府会计制度》相较于《医院会计制度》将财政补助从财务会计中剥离，由预算会计按照收付实现制来核算，固定资产所提折旧按用途计入全额当期费用或相关资产成本，更能客观反映医疗业务成本，医院财务会计实现完全的权责发生制。

（二）会计要素及科目的变化

在会计要素上，现行医院会计制度主要由五个要素组成，分别是资产、负债、净资产、收入和费用。新会计制度增加了预算收入、预算支出与预算结余。公立医院要实行全面预算，在“事业预算收入”、“事业支出”、“非财政拨款结转/非财政拨款结余”、“其他结余/经营结余”及“非财政拨款结余分配”发生了一定的变化。

（三）财务报告的变化

现行的《医院会计制度》主要由三个部分组成，分别是会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。新的会计制度发生了一定的变化，政府财务报告包括五张财务报表和附注，新增三张预算会计报表：预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。加强了对医院资金使用情况的把握，用现值的角度进行分析，从而有效反映固定时间段公立医院现金流量的基本情况。不仅如此，在财务报表中可以对医院的财务状况进行分析，对公立医院的业务拓展和长期发展进行有效的预测。

三、新会计制度改革下的公立医院财务分析改善策略

（一）推动业财融合，提高管理水平

国务院办公厅《关于建立现代医院管理制度的指导意见》要求健全完善医院各项财务管理制度，具体包括“财务收支、预算决算、会计核算、成本管理、价格管理、资产管理等必须纳入医院财务部门统一管理”。新会计制度的出台在某种程度上也是对上述意见的进一步贯彻。公立医院在此次改革中不能仅局限于在操作层面，还应思考新制度的深层意义，运用管理会计的思维，提高财务会计信息的分析和运用，推动业财融合，实现会计从核算型到管理型的转变。

（二）强化财务工作者的综合能力

公立医院财务管理工作相对复杂，对工作人员的综合能力有较高要求，这需要财务人员不仅要具备扎实的理论知识，同时还要具备较强的实践操作技巧，根据自身医院的发展情况，对财务管理方法进行创新，不断提升自身的综合素养。公立医院要注重财务人员的培训工作，为财务创新管理注入源源不断的活力;同时加强和同类医院财务人员之间的沟通交流，不断丰富知识结构，提升财务人员对财务的分析和应用能力;在责任上要明确分工，建立奖罚分明的制度，提升财务工作人员的积极性，为公立医院的长期发展提供人才支持。

（三）优化财务风险方式

在新会计制度的作用下，公立医院在财务管理方面特别是内部控制和绩效管理方面会逐步完善。在进行财务管理时，公立医院可以借鉴普通企业常用的财务管理模式，比如杜邦分析法、平衡积分卡等，这有助于公立医院财务管理体系的不断优化。在财务管理中，公立医院要充分考虑自身的基本状况，注重管理标准、管理决策与财务管理的有效融合。为管理决策和以后的长期发展提供可靠的参考依据，促进公立医院的长期稳定发展。

（四）建立一体化信息集成管理平台

在新的会计制度下，公立医院应以注重财务管理系統为核心，通过将医院各个管理部门相结合，如门诊、后勤、医疗、办公、住院、护理等紧密结合，组建相对完善的财务数据系统。通过这个平台，各个部门之间的信息整理和搜集更加真实可靠，利用各个部门的财务计算单据实现凭证的自动生成，促进医院财务管理工作向信息流、集成化的方向发展，在很大程度上将提高医院财务管理的效率和信息化程度。

四、结束语

总而言之，在新的政府会计制度下，公立医院财务管理不仅迎来了机遇，同时也对各项工作带来了一定的挑战。面对这项改革，公立医院业财融合、强化财务工作者的综合能力、优化财务风险方式、建立一体化信息集成管理平台，对现行财务信息系统进行升级，实现公立医院财务管理和政府会计制度的有效过度。

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