企业并购审计风险研究的文献综述

程倩倩 河北经贸大学

引言：随着经济全球化的发展，包括上市公司在内的各国企业都面临着转型，是否能够顺利转型，为全球经济服务，成为了全球各大企业关注的首要问题。在这一转型过程中，基于成本效益原则，大多数的企业选择了扩大经营规模，进行资本运作。最近几年，随着我国市场经济体制日趋完善，一些实力雄厚的企业及其具备战略眼光的企业家们开始选择通过并购来快速扩大生产规模。要想实现企业并购目标与未来发展战略，就需要防范并购中出现的风险。

一、研究现状

（一）企业并购的审计风险

张明皎(2016)提出在并购过程中，并购交易的准备阶段存在环境和实力评估相关的审计风险；在并购交易的实施阶段存在并购合同、价值评估、并购过程等有关的审计风险。申璐璐(2017)所研究的并购审计风险是在广义并购审计风险概念下延伸和开展的，他将审计风险分为三个阶段，即企业并购准备阶段的审计风险、实施阶段的审计风险和整合阶段的审计风险。马晶国(2017)站在会计师事务所的角度研究企业并购审计风险，根据审计风险模型分析财务报表层次的重大错报风险和检查风险，他认为财务报表层次的重大错报风险是事务所在并购审计过程当中与被审计单位控制环境相关因素引起的，检查风险与审计人员联系最为亲密。唐莉蓉(2018)认为企业的并购行为本身属于一项风险非常高的活动，从而决定了企业在并购中的审计有着高风险性且责任重大的特点。并购中的审计风险有四类，即并购过程中的审计公允性风险、企业内部审计制度建设风险、并购审计未对文化风险进行全面关注、审计人员职业判断风险。

（二）企业并购的审计风险成因分析

苏洋(2014)在新模型的指导下，对影响并购审计的风险因素从并购环境、并购后的接管、并购后整合、并购企业内部控制制度、聘请的审计机构五个方面进行分析，构建并购审计风险影响因素体系。杨奕(2014)认为并购审计风险受宏观环境因素、并购活动自身因素和体现检查风险的审计人员因素的影响。宏观环境中主要因素为政治、法律及经济因素；并购活动自身因素主要体现在由于并购活动自身具有的复杂性以及受并购关系影响；审计人员因素体现在注册会计师在并购审计关系中的劣势及威胁。孙恺(2017)从外部环境、企业内部、注册会计师以及现代审计方法本身的缺陷四个方面阐述了并购审计风险的成因。唐陈(2017)以审计风险模型为研究出发点，分别分析了并购中固有风险源于会计处理的复杂性、会计政策及会计估计变更；并购中控制分析源于企业内部控制本身不健全、事务所对审计对象控制评估过程不完善及内控环境变化；并购中检查风险是由于审计人员的独立性受到威胁和专业胜任能力不足。马晶国(2017)认为并购审计过程中可能会引起审计风险的因素包括并购双方所处的外部环境、并购双方、目标企业的价值评估、并购会计处理方法的选择、商誉的确认和并购双方内部控制不完善导致的重大错报风险，和审计人员独立性差、缺乏并购审计的专业知识或实务经验和审计固有的局限制性导致的检查风险。

（三）企业并购的审计风险的防范措施

申璐璐(2017)通过对并购审计不同阶段审计风险的研究，得出不同阶段的审计风险防范措施，如在并购前期准备阶段，审计人员应该做好尽职调查，了解企业并购目的；在并购实施阶段，审计人员应该对目标企业现有价值的评估和未来盈利能力的预测进行审核等；在并购整合阶段，审计人员应该对其并购后的财务状况进行进一步验证和审计。高度(2017)认为针对跨境并购审计风险，会计师事务所首先要加强跨境并购财务尽职调查工作，其次，由注册会计师协会牵头组织培训，培养具有跨境跨国并购复合型审计人才，组建并购审计团队或部门，为客户提供专项并购服务。最后，建立并购审计法律法规，使审计人员在工作时有法可依。唐莉蓉(2017)提出企业在并购中应该防范审计风险的发生，首先，在选择并购的目标企业时要进行考察、评估工作。其次，建立健全企业内部审计监督制度。再次，在并购时对企业文化进行审计与评估。最后，企业应当引进专业会计审计人才，提升审计人员素质。

二、文献述评

通过对国内文献的整理可以看出，审计风险研究经过多年的发展，其相关的理论逐渐完善成熟，并且审计理论的发展对于审计实践活动正不断发挥着积极的导向作用。但是对于并购审计的研究，总体来说不够丰富，大多是将并购审计作为一种特殊事项审计，在对其研究中利用审计风险的理论，更多强调并购审计的复杂性与特殊性，而对于并购审计风险及其应对措施缺乏系统的阐述。此外，我国并购审计风险理论的研究大都是在借鉴国外研究的基础上开展的，且在最初的研究只是对并购审计风险理论进行研究，与实际的并购交易实务存在脱节问题，研究内容集中在并购审计风险的成因、风险形式等方面。随着我国经济的发展，并购交易的活跃，越来越多的研究中出现了理论与实务的相结合，不仅丰富了理论而且具有了现实的指导意义。