试论财务核算中心内部控制的特点及措施

杜松杰

财务核算中心是整个企业单位内部控制中会计制度环节的重要实施者，在内部控制建设上与企业单位的其他部门相比具有独特性。财务核算中心内部控制重点在于防止串通舞弊，应当注意与企业单位整体内部控制的融合，通过明晰职责分工，加强信息沟通，找出关键控制点，做好补偿性控制机制，减少会计错弊发生的机会。

一、财务核算中心内部控制的特点

财务集中核算是将企业单位所有会计工作都集中在会计部门进行核算的一种会计工作组织形式。这一会计集中核算的机构一般被称为财务核算中心，或称为财务结算中心、会计核算中心、会计核算服务中心。不管名称如何，其基本职能都是进行账务结算与提供财务报表等财务信息。其他部门或独立下属单位（以下称为被核算单位）一般只保留报账员，负责财务报销业务。作为集中进行会计工作的专门部门，财务核算中心是整个单位内部控制中会计制度环节的最主要实施者，在内部控制建设上与单位的其他部门相比具有独特性。

财务核算中心内部控制的主要目标是控制会计错弊，增强资金安全，加强对各其他部门的财务监督，提高会计工作质量，控制财务成本。会计错弊是财务核算中心的主要风险，这是财务核算中心内部控制的最大特点。

会计错弊是会计差错与会计舞弊的合称。会计差错是指会计人员因业务水平所限或疏忽大意在工作中造成会计资料上的错误，往往表现为对经济事项描述存在差错的会计定性差错和对数量的记录与计算出现差错的会计定量差错的两种形式。会计舞弊是指会计人员在会计资料中作假从而进行贪污挪用等获取不正当私利的行为，这种行为是主观有预谋的活动。

会计差错主要表现为：一是审核不严导致不合规票据报销入账;二是工作疏忽导致入账数据错误;三是业务水平不够或疏忽导致错列科目或其他账务处理错误。

会计舞弊主要表现为：一是会计人员利用单位管理漏洞和职务之便，通过虚报冒领等手段贪污公款公物;二是会计人员违法挪用特定用途财产用作他用;三是会计人员受指使做假账偷漏税款或粉饰业绩。串通舞弊是会计舞弊的常见形式，表现为会计人员之间串通或会计人员与业务人员串通后规避内部控制制度而发生的人为错误，通常有收入舞弊、支出舞弊、负债舞弊等类型。串通舞弊往往是因为内控制度更新不及时或缺少补偿机制造成的。

实践工作中，财务集中核算方式的特点也产生了一定的局限性，从而影响了财务核算中心内部控制的有效开展。

被核算单位与财务人员存在信息不对称的问题。财务人员对被核算单位业务不够了解，被核算单位接收财务信息存在不及时、不全面、效果不佳的情况。这是由于被核算单位无法直接管理会计，会计也并不向被核算单位管理层负责。财务人员精简过度，财务核算中心大多数存在着人员少、工作量过大的问题，造成不相容岗位分离以及稽核等制度无法落实到位。财务核算中心职能定位与会计人员职责界定不够清晰，存在会计人员承担了如资产管理等与财务核算不相容工作的情况，不利于会计监督工作的开展。

尽量降低这些局限性带来影响，也是财务核算中心内部控制重点考虑的问题。

二、财务核算中心内部控制应采取的措施

根据三角形理论，舞弊的发生具有压力、机会和自我合理化三个因素。基于成本效益原则，在基本控制措施保证全面性的情况下，重点是消除机会，减少会计错弊发生的客观条件，关键具体措施为外部融合、职责分工控制、有效沟通，应找出关键控制点，并做好补偿性控制机制。

外部融合要求财务核算中心在企业单位整体内部控制中既与被核算单位的职责边界清晰，又密切关联相互作用。关键控制点分别为收入管理与资产管理。在收入管理方面，各核算单位负责发票开具并及时报送会计，会计负责根据合同确认收入，会计应及时与被核算单位核对应收款到账情况;在资产管理方面，被核算单位负责资产的管理，会计应及时与被核算单位进行账实核对。

职责分工控制要求财务核算中心按照科学高效、相互制约的原则，合理设置工作岗位，并适时进行考核。关键控制点分别为不相容职务相互分离、支付分层审核与多方对账。不相容职务相互分离应当关注细节，比如印章管理分离、网银密钥分离、人走柜锁等，确保岗位权限隔离，一人无法完成全项支付工作;支付分层审核要求对支付数额根据企业单位情况进行分级，支付金额越大审核层级设置越多;多方对账要求在出纳与银行对账、会计与出纳的基础上，增加会计直接与银行对账，银行对账单由出纳之外的人员取得。

有效沟通要求财务信息易于被核算单位理解，促进信息对称，使被核算单位能够参与到对会计工作的监督中来。关键控制点为去专业化信息沟通，要求财务核算中心向被核算单位提供的财务信息在保证准确性的情况下尽量通俗化，使非财务专业的被核算单位领导能够轻松理解和使用。

此外，检查考核与稽核应当作为补偿性控制机制认真落实。检查考核的重点应当为现金盘存、多方对账等有时间节点要求的具体工作，确保工作按期完成。稽核的重点应当为审查大额支出的合理合规性，防止重大损失的发生。

完美的内部控制是不存在的，内部控制制度需要根据工作环境的变化而变化。在此文中，筆者只对消除舞弊机会做了粗浅的探究。完善财务核算中心内部控制，还应当注意设立沟通热线等方法来减缓压力，通过建设积极向上的单位文化来消除自我合理化，以此全面防范财务舞弊的发生。