论环境成本会计

白青青

一、环境成本的定义

环境问题是全球颇为关注的问题，各国经济学者深入研究环境会计，环境成本会计受到越来越多的关注。根据经济学者的研究，把环境成本主要分为两个方面去定义，分别是宏观方面和微观方面。首先，从宏观角度来说，具体指一件产品在生产过程中，消耗的自然资源和损害环境造成的价值补偿的总和；其次，从微观角度来说，企业在完整的生产经营过程中由于环保活动造成的开支。

二、环境成本的特点

环境成本是一种无形成本，因此，有别于会计中的其他生产成本。对于环境成本来讲，不仅具有无形成本的特点，还具有环境的特殊性，具体来讲，其特点主要包括多元化、多样化、增长化和不均衡化。

首先是多元化，环境成本可以涉及到多数企业中，任何一个企业的生存都离不开自然资源，例如，水资源的使用，因此，这最终会伴随着相应费用的生成；

其次是多样化，企业在整个生产经营过程中存在多样化，例如，煤炭企业的环境成本不在是单纯的开采过程，而是涉及到整个过程；

再次是增长化，自从垃圾分类开始实行，就意味着公众对环境的重视程度越来越高，与此同时，作为企业也不能懈怠，势必会为环保支出更多费用，拥有更多环保意识；

最后是不均衡化，不同地域的企业具有不同的环保意识，有些企业只注重经济效益最大化，而忽视环保问题，破坏环境之后并没有进行的有效的防治，而有些企业是在注重环保工作妥善完成后，关注企业的经济效益。

三、环境成本会计研究现状

（一）国外研究现状

首先是加拿大。在环境会计发展领域的先驱典范，其研究学者进行广泛的探索和积极的研究，最为突出的是《加拿大的环境报告》和《环境成本与负债》，这提高了后续其他国家对环境成本会计的重视度。

其次是美国。相继加拿大之后，美国对环境成本会计显示出浓厚的兴趣，美国学者作出大量研究，也得到众多成果，例如，发表了一系列文章，《企业管理的工具一环境会计介绍》、《处理环境污染成本的资本化》、《环境负债会计》和《合理预计损失金额》等。这些对整个国际关于环境成本会计的发展具有突破性研究。

再次是德国和日本。德国最突出的成就是发表了《环境成本价格计算》手册，这在整个国际领域具有指导作用。随后，日本发布的《环境保护成本把握及披露的原则》，《关于环境会计体系的建立》和《环境报告书准则》，这些都继续推进了环境成本的发展。

最后是整个欧洲。欧共体国家颁布《环境管理与审计体系》。德国环境局一直致力于“环境成本价格计算手册”方面的研究。英格兰和威尔士特许会计师协会随后也发布《财务报告中的环境问题》。这些研究把环境成本会计推向顶峰，加速了企业的认识，企业把环境成本作为会计核算成本的重要构成内容，有效的提高了企业绩效。

（二）国内研究现状

我国研究学者于1970年开始致力于研究环境会计，随之政府也颁布了一系列环保政策，如，《环境保护法《污染防治法》、《水污染防治法》和《矿产资源保护法》等法律条文，对环境污染行为起到约束作用。2001 年6月，中国会计学会设立环境会计专业委员会，于 2002 年 9 月将“环境会计研究”单独列为中国会计学会重要科研规划课题。“绿色GDP”的研究和应用”推动我国环境会计深入研究，它推动环境会计的应用研究转化为现实。

四、环境成本的核算方法

关于环境成本的核算，主要介绍三种方法，分别是作业成本法、生命周期成本法和完全成本法。

作业成本法（ABC法），以某一种作业为研究对象，对各种发生的间接费用按不同的分配比率进行分配计算。例如，在计算产品成本时，生产过程中发生的环境成本，先分配到不同的作业中，再由每一作业中心分摊到产成品中。核心是借助于管理会计的研究理念，将会计与数学方法结合在一起。环境成本涉及到的财务成本，在分配时，按照成本动因，进行分类。这种方法的优点是加强企业决策、规划和控制，缺点是分配率不易选择。

生命周期成本法，指从原材料的采购开始核算，包括后面的的生产、包装、运输、产品出售和回收及在最终的处理等，整个生命周期资源的消耗都要进行核算。在整个生命周期核算过程中，会涉及到产成品、包装物、原材料、能源损耗和其他资源溢出。核心是对产品从“摇篮到坟墓”的全过程进行分析，将环境成本的分析由历史成本扩展到或有成本。这种方法的优点是增加了环境成本的或有成本，完善了成本核算。缺点主要是会计期间界限判断模糊，环境成本归集困难，造成实际操作的困难。

完全成本法核算的是企业的全部环境成本总额，既包括企业的内部环境成本，又涵盖企业外部环境成本。对它的描述多种多样，其中被人们引用最为多的是加拿大特许会计师协会的定义，他从环境的角度将完全成本法定义为“将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成本（包括所有的内部环境成本）和外部成本综合起来的方法”。这种方法核心是为企业的经营决策提供完整的环境成本信息。因此，优点是为企业决策提供完善的信息，缺点是只适合部分行业。

从这三种方法的介绍可以看出，三种核算方法的侧重点各不相同，单一使用一种方法会造成环境成本核算结果出现误差，因此，企业会根据自身的特点，结合使用这几种方法，避免对企业决策作出错误的判断。

五、企业环境成本会计存在的问题

（一）我国企业进行会计成本核算时，只有部分企业进行环境成本披露，而且这些企业中只有少数企业对环境会计单独进行财务处理。首先，由于我国目前的会计准则和规范规定，对环境造成明确影响的行为才需要进行财务会计处理，这样，大部分企业在核算时并没有考虑到环境成本；其次，我国企业会计人员对环境财务会计缺乏足够的重视力，企业从员工到管理者普遍缺乏环境成本核算意识，并没有把环境成本纳入到会计成本来进行成本核算。

（二）企业会计人员披露环境会计信息缺乏实用性。企业利益相关人员很难从环境会计信息中获取足够有用的信息去了解企业的发展、企业的经营状况，另外，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成效益分析，忽视了环境对企业造成的影响。

（三）环境成本会计信息没有严格的报告规范，内容和方式上缺乏可比性，不能使用者的需求。目前，我国企业的环境财务报告主要满足国家环境管理，因此，环境财务报告的使用者是政府机关部门。由于缺乏统一的规定，各企业对环境成本的核算方法各不相同，披露结果也大相径庭。

六、完善企业环境成本会计的建议

（一）重视我国环保、资源部门的作用，强化企业环境成本核算意识。企业和环保部门共同合作，推进环境信息披露工作，把环境科学的知识与会计学结合起来形成一门综合学科。因此，企业在实践中要多和环保部门、资源部门沟通。国家环保部门应该对上市公司的环境会计信息的披露进行规范。目前，环境污染还在继续，环境污染还没有得到有效的控制，只有少数企业重视环境问题，需要强化企业环境成本核算意识。企业要加强与环保、资源部门的沟通，强化环保意识。

（二）加强企业董事、经理人员等管理层的环境约束自制力，至关重要的是企业会计人员应树立环境会计披露的意识。目前，我国法律、规章制度不断完善，环境会计信息披露相关准则及法规也在健全，这预示着企业会计人员需要掌握综合技能，片面的会计及附管理知识已不足应对企业发展。企业加强对员工的培训，鼓励员工外出学习，学习环保知识，提高会计人员的综合技能。环境成本的核算需要会计人员掌握环境学、经济学、会计学等多种学科，这就需要企业成立一支跨学科的研究团队。此外，企业从自身角度来讲，要建立完善的环境成本核算体系，利用现有会计系统进行修正，来满足企业环境成本核算工作，遵循环境成本效益原则和实用原则，提高会计工作的效率，建立和健全成本会计核算工作。

（三）完善环境会计准则。环境成本会计是环境科学与会计学交互影响形成的综合学科，环境会计准则的制定，至少需要环保部门和会计协会的合作。因此，完善环境会计准则的制定，统一环境成本会计信息的披露，为环境会计使用者提供有用的信息，是目前的核心工作。