国有集团企业内部审计独立性分析

□曲 乐

一、内部审计独立性的意义

第一，假设企业内部审计能够不受外界干扰，可以独立开展审计工作，那么就可以为企业内部控制工作积蓄丰富的相关信息，确保企业管理系统可以长久、健康运行。比如说，企业在计划经营某些敏感项目时，内部审计可以发挥预防作用。

第二，独立的内部审计工作，能够起到监督企业管理者工作的作用，可以有效预防、及时发现企业管理者的舞弊行为，利于企业节约资源，还能调动企业员工的工作积极性，提升员工的工作效率。

第三，独立的内部审计工作，对于企业而言，发挥的作用重要且关键，可以帮助企业应对各种风险，为企业发展打下坚实基础，如果企业内部审计独立性非常高，那么企业在当今竞争如此激烈的市场环境中更容易攀登到行业顶峰。

第四，企业内部审计独立性更容易发挥自己的社会效用。假设企业内部审计工作不够独立，甚至是处于混乱状态，那么会对整个行业造成损失，继而导致整个社会的资源损失，甚至会影响到和谐社会的建设问题。

二、国有集团企业内部审计独立性遇到的问题

（一）内审制度不完善

某些国有集团虽然设置了内部审计这一职能部门，但是相关的规章制度却不能同步完善，导致企业审计部门在落实规章时无法可依，十分随意，责任义务不够明确，经常和财务部门划分不清，有些时候即便是发现了财务问题，相关人员也会以相关制度不完善为理由，应付问题，同时，还可能阻止内部审计人员落实具体的审计程序。这深深影响了内审的独立性，导致内部审计人员没法合理地行使自身职责。

（二）机构设置不合理

1.内部审计部门的上下级隶属关系较乱。某些国有集团的内审部门尽管设立了经理，但是上下级的隶属关系较乱，具体表现为财务、内审两位经理都是部门经理，级别是一样的，而实际上，很多时候企业内审经理要听从财务经理的领导，也就是说财务经理好像比内审经理“高一级”，当在工作中遇到某些情况时，内审经理不可“忽略”财务经理直接向企业管理高层汇报，这大大影响了企业内部审计工作的高效性，即便在工作中发现某些财务问题，高层管理者也很难知道。如果财务经理在自己的工作中存在舞弊情况，就会因其位于内审部门之上，导致相关内审工作无法高效开展，大大降低内审独立性。

2.内部审计部门地位和权利不匹配。在我国政府制定实施的《内部审计准则》中明文规定：“内审部门要独立、客观地评价、监管单位中的各项活动，尤其是财务相关的活动。”要实现这一规定，内审部门要具备相应的地位及权利，但是，现实状况是，在很多企业中，内审部门地位在财务部门之下，在监管单位财务相关活动的时候，内审部门难以真正发挥自己的评价、监管财务部门的作用，内审部门的地位、权利难以保证，致使其工作效率自然不高。

（三）内审工作者整体素质需要提升

内审工作人员的综合素质普遍较低，此处主要指的是内部审计师的综合素质低，专业精神缺乏。我们知道，审计制度越健全，审计人员的综合素质就越高，审计人员的职业道德也就越高尚。在我国不少国有集团里，内审人员只是大体了解一些财会知识，尚不了解企业内部的控制机制，甚至有些内审人员的观念意识较为落后，在他们看来，内审工作的职责就只是检查财务工作，尚未意识到内审可以为企业的规划部署提供更好的建议。另外，企业内部专门从事审计工作的人员较少，人事部门在招聘内审人员时，并未认真考察被招聘人员的专业素质，同时，企业后期的培训、继续教育等都做得不够好。

三、提升国有集团内部审计独立性的建议

（一）打造审计文化

1.健全内审相关法律体系。企业经营模式在不断优化，内审行业也在发生着很大的变革。所以，政府要特别重视内审法规的健全，把重要的法规列入法治的范围，将企业内审人员的责任明确化，各行业也要明确相关企业内审部门的具体义务。要健全有效机制体系，借助法律法规、机制体制的力量，确保内审工作的独立性，最终实现企业的增值目标。

2.塑造企业治理文化。企业治理文化和内部审计之间是互动的关系。内部治理较成功的企业，内审发挥着十分重要的作用，所以，国有集团企业一定要科学认识内审在推动企业健康发展方面发挥的关键作用。努力培育、践行优良的内审文化，切实增强企业文化凝聚力，让所有的员工都参与到企业文化氛围中，另外，内审部门还要勇于承担创设健康、积极企业文化的责任，不仅仅是预防和控制，更要强调积极发挥自身的指引作用，积极成为建设独立性内部审计制度的引领者，树立并维护好内审部门良好的职业形象，这一点是优化内审部门与其他部门关系的基础，更是创设良好审计文化氛围的关键。

（二）强化建设内审相关制度

对于国有集团企业内部审计工作的独立性而言，内审相关制度对其产生的影响是较为明显的。企业为提高内审工作的独立性，必须要积极完善内审相关制度，在这一过程中，首先，企业的管理层要充分意识到完善内审相关制度对于内审工作独立性的积极作用，同时，将完善企业内审制度提升到相应的战略高度；其次，在完善内审相关制度时，一定要按照相关规范进行，与此同时，在内审制度较为完善之后，要结合企业经济状况、业务状况、内审工作落实状况等实情，合理调整现用机制，确保内审制度的持续完善。

（三）积极健全内部审计师管理制度

内审人员因其工作的特殊性，需要掌握一定的权力，当然在其工作过程中也不可避免地会得罪一些人，但是假如没有权力，就无法开展工作。国有集团企业应适当分权，以免企业管理者的权力过于集中。积极健全内部审计师监管制度，可有助于持续提升内部控制制度的权威性。要切实提升内审在企业中的地位，提高内审机制的可行性，在内审过程中，应将影响内审的因素尽量排除掉，提升内审过程的实效性。

（四）借助培训等方法，提升内审人员的专业胜任能力

对于国有集团企业财务而言，内审工作是特别重要的一部分，假设内审工作人员的理论知识不扎实、实战经验不充足，内审程序不了解，就容易导致财务舞弊现象不易被发现，并且，不少国有集团企业中，内审人员多数是财务部门的人员，他们没有审计相关经验，审计基础知识也不扎实。所以，企业要招聘审计经验丰富的人才，才能确保审计工作的高效性，企业还要定期组织内审人员培训，切实提升内审人员的专业能力，提升内审工作的效率。

（五）运用信息技术将内审流程嵌入企业的日常经营中

为避免内审工作浮于工作，内审部门可以科学应用管理信息系统来动态管理企业审计，比如电子商务系统、ERP 系统等等。基于国有集团企业已经投入使用的各类信息系统，内审部门要加以充分利用，对每个环节中较为敏感的地方进行信息化的动态监督，从而保证内部审计的有效性。

四、总结

最近几年，企业内审工作在提升企业管理实效性、规避企业运营经济风险等方面，发挥着非常重要的作用，各行各业都十分重视内审工作的重要性。为将审计工作的积极作用充分发挥出来，企业一定要确保内审工作的独立性。然而，现在很多企业并未深层理解内审独立性的含义，同时也未采取可行措施。在本文中，笔者尽管对内审国有集团工作展开了一定的分析，然而，因为内审实践工作的复杂性，在不同的企业、不同的状况下，具体的表现形式也不同。因而，下一步还需要更深层次的探究。