承接信贷资产的核算怎能犹抱琵琶半遮面——Z公司未将委托贷款业务计入公司贷款业务

□孙晓丽

一、案例背景

山西省Z公司成立于2015年，是经省、市金融办批准的金融类企业，注册资金6亿元，国有资本占股61%，民营资本和运营良好的小额贷款公司为股东，占股39%。

2019年8月，财政部门派出检查组对Z公司进行了会计监督检查。检查发现，该公司未将已承接国开行的小贷公司信贷资产并入贷款业务中，致使会计信息失真，不能真实反映企业的财务状况，影响报表使用者对企业利润的准确判断。

二、相关情况分析

（一）Z公司承接信贷资产始末

控股Z公司的上级国有集团公司与国开行山西省分行签署了总额达200亿元的《开发性金融合作协议》，作为落实该协议的一部分内容，在集团公司的批准下，Z公司受托管理国开行划转集团公司九户小贷公司信贷资产，总计47,900万元的债权，承接资金由集团公司统贷授信资金筹措解决。Z公司和集团公司签订资金使用协议，向集团公司借款55000万元。2017年底Z公司和国开行签订债权转让协议取得信贷资产，到2018年底该项信贷资产余额为36,700万元。

（二）Z公司承接信贷资产会计核算情况

Z公司将承接信贷资产计入“持有至到期投资”，未在“贷款”科目核算，未按照贷款业务核算导致本年净利润虚增8899万元，利润分配虚增550万元，具体情况如下：1.2018年底少计提两项准备。少计贷款损失准备12429万元，少计一般风险准备550万元；2.2018年底少计递延所得税资产3016万元；3.该项贷款业务相关收支情况在专项应付款核算，2018年底贷方余额514万元。承接该项业务以来产生收入共计3751万元，包括向小贷公司收取的利息和管理费收入；发生支出共计3237万元，包括向集团公司支付的利息、统贷统还资金管理服务费和附加税、所得税。

（三）确认方法及认定情况

检查人员通过认真详细地核实Z公司提供的《关于申请承担国开行山西省分行九户小贷公司信贷资产管理任务的请示》、《集团有关授权的会议纪要》、《与国开行签订的债权转让协议》等有关资料，了解该项业务来龙去脉；根据2017年—2018年专项应付款明细账页以及相关凭证，核实计算承接该项业务以来的收入支出数额；通过查询相关法规政策计算应计提未计提的两项准备等。

虽然该项业务承接是由集团公司委托，承接方式也未按照公司的正常信贷业务流程办理，名义上是代管，但实质上是该公司直接与国开行山西省分行签订《债权资产转让合同》并结算价款，且信贷资产债权到期归还资金后，纳入本公司统一信贷资产经营管理。因此，最终确定Z公司2017年承接该项信贷资产，其性质已符合资产确认条件，不应以“承接”而改变资产性质，应按照信贷资产管理计入贷款业务核算。

三、教训与启示

近年来，作为服务于小微企业较好的一种信贷组织，以“小额、分散”为主要特征的小额信贷公司为我国小微企业发展提供了及时有效的资金支持。Z公司的成立不仅帮助解决小额贷款公司后续资金问题，而且还引领小额贷款行业健康、规范发展。未来Z公司必将在承接市场和服务公益上发挥越来越重要的作用，为此，Z公司必须不断加强企业内部财务管理，建立起完整科学的会计核算体系，作为企业科学管理、良好运行的基础，以促进企业快速、健康发展。

（一）完善企业治理结构才能规范企业行为

企业治理是微观经济领域最重要的制度建设，关系企业的成败，影响经济增长和金融安全。良好的公司治理是决定企业运作和发展质量的重要因素。我们强调企业要依靠制度来管理，企业治理结构正是要从制度上保证所有者（股东）的控制与利益，同时协调企业内各利益集团的关系，健全和完善公司治理结构才能规范公司行为，提升经营绩效。

（二）企业管理者应强化财务管理

健全的会计核算体系是企业提高管理水平的重要抓手，有利于企业建立内部控制机制，获得稳定发展的机会。企业往往视业务经营为头等大事，弱化财务管理，要想实现企业真正意义上的有效治理，必须严格执行会计制度，加强财务监管和内部控制制度，规范信息披露和对会计事项的确认和计量，向财务管理要效益。

（三）切实加强对企业的会计监督和指导

Z公司是地方金融企业的佼佼者，通过会计监督检查促进该企业决策层更新管理理念，全面整章建制，为企业的长远发展奠定基础。作为财政监督检查工作，要切实加强对企检查和指导，注重对企业业务的真实性、完整性、正确性、合法性进行检查，查缺补漏，维护财经法纪，要有全局观念和服务意识，以作为政府监管的好帮手、行业发展的风向标、风险防控的稳定器为导向，切实服务地方经济、规范引导地方金融行业健康发展，帮助我省国有企业更规范的管理，更有效的发展。