新税法下企业所得税纳税筹划分析

冯倩

[摘 要]社会主义市场经济体制的不断完善和发展，市场规模的逐渐完善，使得越来越多的企业在市场上兴起。而社会主义市场经济在新时期对企业的发展提出了较高的要求，尤其在企业的纳税方面，要求企业将纳税筹划作为日常管理工作的重要组成部分，改进当前的纳税模式。并且随着我国新税法的发布与实施，企业在所得税纳税的筹划方面要做出相应的调整，以适应我国新税法的具体要求。因此，本文主要针对新税法颁布背景下企业在所得税纳税上的筹划展开分析，为企业所得税纳税的筹划提供理论参考。

[关键词]新税法;企业;所得税;纳税筹划

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

对市场中的企业来说，需要对所得税纳税展开筹划，才能有益于企业的正常发展。从本质上而言，纳税筹划主要是指在国家税收法规、相关政策允许的范围内，并且在不影响企业正常运营的情况下，实现对企业的筹资、投资和经营等活动进行筹划和安排，这样做的目的在于减轻企业的税收负担，最终目的还是为了促进企业的盈利达到最大化，因此纳税筹划是合法性的、计划性的和有目的性的。纳税筹划对企业来说，能够实现利益的最大化，因此，对企业的发展很重要。

1 新企业所得税下企业展开所得税纳税筹划的必要性

1.1 适应社会主义市场经济的发展要求

新税法对企业所得税纳税提出了新的要求：首先，税法对企业的税收优惠在范围和方式上有所改变，在税收优惠上要求“以产业优惠为主，区域优惠为辅”。同时对相关产业提出实施优惠纳税的政策，包括技术研发、科技创新以及安置特殊工人所需的费用和加以扣除的税收优惠。其次，新税法给企业在纳税前设置了统一规范化的税前扣除标准，由此使得国内企业与国外企业享受同等标准，彰显新税法下带来的公平，提升政策实施的有效力，帮助企业进行所得税纳税筹划。

1.2 减轻企业的税收负担

從企业发展的角度来说，对所得税纳税进行筹划可以减轻企业的税收负担，提高企业的经营利润。一方面有利于帮助企业节约生产成本;另一方面有利于增强企业在社会主义市场经济中的竞争力，在一定程度上保证企业有效实现最终的财务目标。

1.3 提高企业的经营管理能力

对企业的经营管理来说，对所得税纳税进行筹划能有效增强经营管理的能力，提升企业在经营管理上的水平，从而提高企业的利润值。从生产链的角度来说，企业展开所得税纳税的筹划也是必要的，对企业的生产、销售等环节进行统筹，体现在方案中从而将经营管理规划落实下来，促进部门之间的沟通，提供工作的效率。

2 企业所得税纳税筹划的内涵

新税法下企业要对所得税纳税重新进行调整，以适应新税法的发展要求，而就企业所得税纳税而言，主要是指我国的企业纳税人在宪法和法律的范围内，针对企业运行的过程，尤其是企业的生产、经营、投资、组织机构以及理财等行为和经济业务的涉税事项进行提前的预算和规划，便于及时了解税法上的优惠，帮助企业在税收上获取最大值，从而在一定程度上减轻企业的纳税重担。所以企业在经营时要设置专业人员对企业的所得税纳税实施筹划工作，进而促进企业的发展。

2.1 企业所得税纳税筹划的主要特点

2.1.1 以法律为准绳

一般而言，企业对所得税纳税筹划的行为要保证在法律允许的范围内实施，这样使得企业的所得税纳税筹划具有合法性，才具有法律效应。不仅如此，企业在筹划所得税纳税时还要对我国颁布的相关税法内容有一定的了解，在了解的基础上才能做出更加科学、正确的纳税筹划。税法能够给企业的纳税筹划提供政策上的指导。

2.1.2 预见性的行为。企业的所得税纳税筹划具有预见性的特点，并且还是一种具有预见性的行为。企业的纳税筹划是在缴纳税收前所做的行为，纳税筹划人员在对税法有个基本的了解的基础上，借助必要的财务知识，对企业的纳税制定合理的规划和预算，保证企业获取最大化的利润。这种预见性的行为提前为所得税纳税进行规划、安排，有利于企业承担更少的税收。

2.1.3 预见性的活动。企业的所得税纳税筹划也是一项具有预见性的活动，实际上，纳税筹划具有较大的风险，所以当对纳税进行筹划的专业人员没有对税法了解清楚，同时在专业的财务知识储备上有所欠缺就会影响筹划的质量，严重的情况会导致企业出现偷税漏税的现象，提高企业在所得税纳税上的风险。

2.2 新税法下企业如何进行所得税纳税筹划

2.2.1 借助纳税人的规定来筹划。新税法对居民企业和非居民企业的概念做了规范，换句话说，居民企业主要是指那些要承担全民纳税义务，包括境内外的全部所得税;而非居民企业则承担有限的纳税义务，包括我国境内的所得税。因此针对不同的概念，对二者的判断也存在差异，以“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的方式来对居民企业和非居民企业实施区分。一般而言，对企业的注册地标准的确定更为容易，而税收筹划的关键是实际管理机构存在地，对实际管理机构的判断是以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所作为基本的标准。特殊情况下依旧要确保对实际管理机构的正确判定，这样才能确定一个企业是否为居民企业。

2.2.2 以税收优惠政策来筹划。对新税法中的优惠政策而言，主要存在三个方面的优惠：第一是新税法对企业投资产业和企业性质的税收优惠。新税法对国家要重点帮扶的高新技术产业做了规定，要求按照15%的税率来对企业征收所得税。所以对企业发展的启示是尽量朝着高新技术的方向发展，享受国家的税收优惠政策。因此企业在成立时便要考虑是否要朝着高新技术方面发展，是否要将高新技术作为部门发展的核心，是否要将高新技术部门剥离出来，成为独立性质的企业，这些都是企业要享受税收优惠政策应该要考虑的问题。此外，新税法还对旧有的以“区域为主”的税收优惠政策做了改变，变为以“产业优惠”为主，“区域优惠”为辅，便于随时兼顾高新技术。因此企业在选址时要优先考虑行业因素，而不是之前的区域因素，便于享受新税法给企业带来的税收优惠。这些行业具体包括农林牧渔业以及国家重点支持的基础设施等。

第二，针对企业构成人员来筹划。新税法的颁布对企业的人员安置提出了要求，要求企业在安置残疾人员时要根据残疾职工工资据实扣除的基础上另外按照一定比例进行补偿，以国家鼓励安置的方式来安置企业员工，同时企业也要结合自身的发展条件尽量多增加职工就业的机会，为企业减轻税收重担做出贡献。

第三，根据小型微利润企业来筹划。新税法对小型微企业的相关税收提出了要求，要求根据20%的税率来征收。此外，将小型微企业以行业性质、应纳税所得额、从业人数、资产总额四个标准来划分认定。新税法对小型微企业的认定是属于工业企业、年度纳税所得额不超过30万，从业人数不超过一百人，资产总额不超过三千万，这样的企业可以判定为小型微企业。对小型微企业所得税纳税时要考虑企业的规模和人数，因为当规模较大时，则要将其分成两个独立的纳税企业。而针对纳税所得额处于临界点的情况，纳税所得额在30万以下时能够享受20%的优惠税率。

2.2.3 利用扣除的项目来筹划。对企业的扣除项目筹划而言，首先要对准予的项目进行筹划。在准予的扣除项目中将相关费用成本陈列清楚，利用两种方式來陈列，即取得合法凭证和及时向税务机关报告备案;其次对成本等费用进行合法化的扩充。企业有既定的开支，因此在符合税法的规定下，可以借助税前准予扣除项目的金额来抵消企业应该缴纳的所得额，降低企业纳税的金额。具体而言就是采用增加工资、选择存货等方式来达到企业少缴纳费用的目的。需要注意的是在选择存货计价的方式时要以所得税支出的现值为判断标准，便于当物价上涨时，企业可以采用加权平均法来实现，而当物价下降时，采用先进先出法来实现。再次，可以对扣除项目以限制的方式来筹划。如控制业务招待费的支出和广告费以及宣传费的支出等。新税法规定了业务招待费用支出标准，一般按照60%来扣除，最高金额不能超过当年销售的5%。所以要保证不要发生超额部分不能扣除的问题，要区分实务业务招待费和业务宣传费，二者是不能相互替代的;而新税法对企业的广告和宣传支出做的规定认为不能超过销售的15%即可，超出的部分按照年度结转扣除。因此，在对企业的纳税筹划时，企业可根据自主的需求来宣传。与此同时，企业还应增加对公益救济性的捐赠支出。新税法中认为企业的公益性捐赠支出要占据年度利润总额的12%，但是由于支出主要是以会计准则计算，所以可调控的所得税比应该缴纳的所得税范围更大。但是除了上述的三方面的支出外，对企业的纳税筹划而言，还应该包括延期纳税、固定资产折旧以及对子公司的各种选择。

3 结语

从企业的长远发展来说，需要提前对所得税纳税进行筹划，这样才能促进企业的健康协调发展。而企业要对所得税纳税进行科学、合理的筹划，则需要对新税法有所了解。因为新税法对企业的纳税筹划具有重大的意义。一方面可以提升企业的核心竞争力，另一方面还能减轻企业的税收负担，获取最大化的利益。因此，新税法下的企业要明确税法的内容，根据税法要求的内容进行产业化的调整，结合实际发展情况进行筹划，在法律允许的范围内科学规划所得税的纳税金额。

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