农村商业银行纳税筹划的探讨

张先富

摘要：农村商业银行作为一个具有自身特色又有着普遍商业银行特征的金融机构，它的发展面临着挑战和机遇。而税负是影响银行能否快速前进的重要因素。所谓纳税筹划，就是银行要在以税收政策为依据，合法、合理的前提下，将银行自己的情况进行全面分析，合理筹划自身的经营活动和投资方向，达到合法降低税收支出的经济行为。作为以盈利为目的的农村商业银行，合理的税收对其意义重大。

关键词：农村商业银行;纳税;筹划

一、农村商业银行纳税筹划的原因及目的

（一）合理纳税筹划的原因

农村商业银行和其他商业银行一样具有商业性质，盈利并且为股东创造最大价值，进行性价比最好的商业行为，实现资产的保值增值是银行的最终目标。纳税是每一个商业银行都要进行法律义务，但是税务成本在银行的整体支出中占有很大比重，税负过高会导致银行的利润下降，增加银行的运营难度，不利于银行资本积累和发展，特别是农村商业银行其特点和生存空间本身就有所限制，直接影响到银行自身的竞争力。这对于处在改革初期的农村商业银行来说进行合理税收筹划多么重要。

（二）合理的纳税筹划的目的

纳税是企业和公民应尽的义务，在尽义务的同时，每一个企业可以合理的根据自身的情况筹划自己的纳税情况，合理的筹划纳税就是要充分研究好政府的税收政策，将政策用好、用足，依法纳税的同时将银行投资项目、金融活动进行合理安排，减少税务支出，达到优化银行收支的目的，降低纳税负担。

二、农村商业银行纳税筹划的重点及方法

（一）创新金融工具

金融工具是商业银行提高竞争力，提高营业额的一个有力途径，特别是对于规模不算太大的商业银行，可以灵活的创新金融工具，通过金融工具进行套期保值，规避风险，获取投资报酬。这是许多纳税人和银行常用的方式，同时由于衍生金融工具的特殊性，它可以组成或复合成各种需要的经济实质。银行的纳税是可以将税务项目的组成部分进行合理的分组处理，找到一个性价比最高的，最有利的方式，进行税收筹划和规避税收。

（二）利用现行税收政策，调整资产负债结构和经营方式

税收政策不是一成不变，银行自身的结构也不是一成不变的，所以实时根据自身特点进行对应税收政策研究，利用优惠是银行发展的应有之义。目前，农村商业银行可资利用的主要税收优惠政策也不少。

比如金融机构往来业务、国家助学贷款利息收入、金融商品转让税项和公益性捐赠都是具有优惠政策的项目。金融机构的贴现、转贴业务、同人民银行及同业之间的资金往来业务收入一直都有优惠的税收政策。自2002年金融商品的转让业务也有了税收优惠政策，包括股票、债务、外汇、其他金融商品这四类情况应计入应税收入。还有坏账准备金、国债利息收入、呆账准备等都有优惠政策。特别是国债利息收入，如果银行发型国债，从交易日起，在付息日到持有到期时间取得的利息，都免收企业所得税。在持有国债到期前交易取得的利息，按其成交后交割单列明的应计利息额，免征企业所得税。而呆账准备的政策优惠，也从2001年开始对对各类金融企业（不含金融资产管理公司）按资产期末余额1%计提的呆账准备，可在企业所得税前扣除。

（三）呆账损失税前扣除

从2001年1月1日起，对各类金融企业（不含金融资产管理公司）符合规定核销条件的呆账損失，首先冲减已在税前扣除的呆账准备，不足冲减的部分，据实在企业所得税前扣除。

农村商业银行应当根据自己的年度规划，运营发展目标以及国家税收政策，找到自身的业务重点，合理制定发展策略在布局上进行统筹谋划，从而有效的调整银行自身的负债结构，使资产管科学化，实现税收合法且优惠，推动银行发展。

具体而言，以下方面值得农村商业银行借鉴：

首先，多渠道、合理安全的拓展金融商品转让业务，特别是在资产业务上可以提高贴现业务、债券投资业务的比重，合理将银行拆借业务利用起来。

其次，加强对银行呆、坏账的管理和报批，预防不良贷款的出现，时刻关注应收款项的变动。银行设立专人或者专项制度对坏账进行监督和处理，及时解决符合核销条件的贷款，奖惩并行，追究责任人并且奖励及时发现并解决问题的员工，及时的组织核销能够有效的减少所得税支出。

再次，准确核算应收利息。利息对于商业银行来说是其主要的收入来源，是一个商业银行稳定发展的保证，虽然近些年农村的经济发展让银行的中间业务也快速增长，但是利息仍是主要收入来源。所以对应的税收结构就会使利息收入的产生的税收成为银行税务支出是一大项目。但是如果我们知道政策规定，能够准确的核算应收利息，还是能够对税收支出进行帮助的，一年的筹划下来，银行的利润收入会有很大的改变。

第四，银行每一项业务可以说都具有多项选择，有着不同交易方式，从银行自身发展角度来说选择税负最轻的是性价比最高的途径。有许多税种和交易情况可以避免，比如我们处置房地产变现过程中，涉及到土地增值税、契税、印花税、房产税等几个税种以及一系列的费用。近些年我们也常遇到债务人财务状况恶化，这时候银行职能承担该费用，使得银行的损失巨大。以上情况在实际操作中，可以将资产直接变现，通过这样的方式相当于把现金收回了贷款，就不需要缴纳上述的一些税种和费用。

第五，合理选择固定投资的支出，随着乡村振兴，农村商业银行的发展速度一定会加快，不少新设的网店都会新建，这就涉及到固定资产的投资，营业用房、车辆、设备都是一大笔支出，银行应该进行多方比较选择综合成本最低的方案进行建设投资。同时及时做好闲置房产的再利用，提高固定资产利用率。

第六，无论规模大小的银行，固定资产的房产都少不了，所以房产税也成为银行税务支出的一部分，从每一个网点开始到大的营业支行都要对自身的房产进行清理登记，及时将无法使用的房产向税务机关进行报批核销，也是减轻税负的途径。

三、结束语

农村商业银行的发展一方面源于乡村自身的发展，另一方面也是由于许多农村信用社的转变，在市场经济发展不可逆转的大潮中，农村商业银行也面临着改革、发展、扩大等诸多考验和挑战。如何能够在改革中持续健康的发展是许多商业银行共同面临的课题，合理的减轻自己的税负，提升自身实力能够有效的保证银行的发展速度。本文希望起到“抛砖引玉”的作用，为农村商业银行发展尽绵薄之力。

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