浅谈我国内部控制质量规范体系的构成

历进娟 牡丹江市东华小学

一、引言

内部控制作为企业中一项重要的管理活动，对企业提高可持续竞争力，实现企业的战略具有重要的作用。1985年，COSO委员会成立，COSO委员会规定内部控制是“企业的董事会成员、管理层成员及其他人员为实现企业的运营目标、保证企业财务真实可靠，同时保证企业经营过程遵纪守法提供合理保证而实施的企业内部规定的程序”。2008年6月，中国财政部会同证监会、中国审计署、中国银监会、中国保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》）；2010年4月，财政部联合证监会和审计署，同时会同银监会和保监会联合颁布了《企业内部控制配套指引》（简称《配套指引》），包括三类，18项“应用指引”、“评价指引”、“审计指引”。企业内部控制基本规范、企业内部控制相关配套指引互相配合，相互补充，构成一个有机的整体，标志着根据我国企业经营的实际情况，并结合国际内部控制的相关经验的我国企业内部控制质量规范体系的初步建设成立。

二、《基本规范》概述

我国的《基本规范》借鉴了COSO委员会内部控制整合报告为代表的国际内部控制框架，并结合中国国情，要求我国的企业建立与实施的内部控制必须包括五个要素：稳定的内部环境、必要的风险评估、合理的控制活动、完善的信息与沟通、与企业配套的内部监督。其中关于内部环境要素包括员工的诚信、职业道德和才能；管理当局的管理哲学和经营风格；董事会的经营重点和目标等。风险评估是指企业为了实现的企业经营目标，对经营过程中可能发生的相关的风险进行的识别与分析，主要包括风险评估，识别内外部风险，对识别出来的风险应当通过定性方法和定量方法，进行分析，确定相应的风险应对策略。

三、《配套指引》概述

（一）《企业内部控制应用指引》

我国《企业内部控制应用指引》就如何围绕内部控制五要素建立健全企业内部的控制提供了指引，细化了我国《企业内部控制基本规范》的各项要求，构建了健全统一的指引体系。包括18项，其中与内部环境相对应的有企业人力资源、企业的组织架构、企业社会责任等，共计5项。与控制活动相对应的有企业财务报告、企业采购业务、企业担保业务、企业销售业务等，共计9项。与内部监督相对应的有企业合同管理、企业的全面预算，共计2项。与信息与沟通相对应的有内部信息传递、信息系统，共计2项。此外，风险评估涵盖于企业内部控制的方方面面。

（二）《企业内部控制评价指引》

我国《企业内部控制应用指引》要求企业董事会成员和高级管理人员对企业内部控制进行自我评价，具体内容应围绕《基本规范》提及的内部控制五个要素，并遵循三个原则，全面性原则，重要性原则，客观性原则。具体内容包括以下内容：评价组织内部环境、评价企业的风险评估机制，主要是对企业内控5要素进行评价，并形成相应的工作底稿，对此进行详细记录。内控的评价程序主要涵盖：制定相应的评价方案，建立评价工作组，对相应的内部控制进行评价，发现企业的内部控制缺陷，并进行汇总，相应编制评价报告。完成相应的评价后，企业应当编制自我评价的报告，并应当在其年度报告中披露，同时企业董事会应当对企业内部控制质量评价报告的真实性负责。

（三）《企业内部控制审计指引》

内部控制审计是指会计师事务所接受企业的委托，对特定的基准日（通常为每年年末12月31日）内控设计与相应的运行有效性进行审计。《基本规范》及《配套指引》要求上市公司和非上市大中型企业应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。注册会计师应当按照《审计指引》以及其他相关准则的要求，计划和实施审计工作，评价控制缺陷，并进行整合，对企业内部控制有效性的发布意见。注册会计师要在实施审计工作的基础上，获取充分适当的证据，对内部控制的有效性发表意见并提供合理保证，并对内部控制审计过程中发现到的非财务报告内部控制的重大缺陷给予披露。

四、我国内部控制质量规范体系的有效运行

我国内部控制质量规范体系的基本建立，有助于提升中国企业的财务报告质量，减少商业欺诈风险。同时，我国内部控制质量规范体系的发布及实施有助于提高我国企业的内控水平和提高我国对企业的监督的力度，会对企业管理层操控盈余管理产生约束力。如许骞（2014）以 2011 年及 2012年沪深A股上市公司为对象，发现，内部控制审计加强减少了企业的高级管理人员通过操控盈余而操控利润，也就是有助于减少管理层通过财务报告操控企通过财务报告操控企业的利润。2018年，中国财政部联合证监会对沪深A股三千多家上市公司的2017年度内部控制报告进行分析，其中90%以上的上市公司在年度报告的内部控制自我评价结论为整体有效，三分之二的上市公司聘请了会计师进行内控审计，基本出具了无保留意见，发现我国内部控制质量规范体系得到了有效运行。

总结：内部控制作为企业中一项重要的管理活动，对改善企业经营，实现发展战略具有重要的作用。本文通过对2008年我国发布了《企业内部控制基本规范》和2010年发布了《企业内部控制配套指引》进行简要梳理，使我们对我国的内部控制质量规范体系有整体上的认识。同时，现有的相关研究及相关报告，也证明我国内部控制规范体系在上市公司得到有效运行，有助于提升我国上市公司的财务报告质量，减少企业的盈余操控。