中小企业内部审计外部化动因及实施策略研究

王林艳

（吉林通钢矿业公司财务部，吉林 白山134300）

1 引言

企业中的内部审计外部化主要指的就是将企业中原有的内部审计管理工作职能转换形式，将其外包给外部的人员或者相关机构，这样一来就能够使企业外部所拥有的专业化资源为企业的内部管理注入更多新鲜的动力与血液。但是因为中小型企业自身发展中存在问题与具有独特特点，其无法更好地完成内部审计工作，所以说内部审计的外部化对中小型企业的发展有非常重大的意义。

2 中小企业内部审计工作的特点和现状

2.1 中小企业内部审计工作的特点

相比于大型企业和小微型企业，中小型企业的业务的复杂程度和组织结构的复杂程度都处于不断发展的阶段，这也就体现了中小型企业内部审计管理工作的特殊性。与小微型企业进行比较，中小型企业内部的组织结构具有明显的层次性，而且业务分工也在不断地明确，很多业务流程也日益细化，如果只是单一地依靠个人力量或者是企业个体的力量进行内部审计工作已经无法满足企业发展的需求。因此，中小型企业需要根据实际的要求建立内部审计组织与制度，重点关注各种业务开展过程中的高危环节，如库存、采购以及支出环节等。在这种情况下，中小型企业内部的审计工作通常以财务部门为主导，对各项账目进行汇总与盘点，核对固定资产、价格以及出入库等信息，换而言之，内部审计就是围绕金钱与物资进行管理的工作，但是这种审计方式对经营的效率和规范性没有明显的影响。

与大型企业进行比较，中小型企业内部审计组织结构与相关制度均比较薄弱，而且其他相关的流程与制度也不够完善，在执行与落实的过程中不具备独立性。通常情况下，企业的内部审计工作制度都是由企业的管理者或者所有者设定的，在设定时，只是凭借管理者与所有者的个人意志进行设定，而没有深入与广泛地了解相关执行标准，所以导致中小型企业的内部审计存在一定的弊端。

2.2 中小企业内部审计工作的现状

在如今中小型企业的内部审计工作中，很大程度上会受到企业管理者和所有者的干涉和限制，例如，管理者和所有者对一些权限、资源的使用与调配都具有完全的自主权，无法通过内部审计工作对其进行约束与限制。立足于企业可持续发展战略的角度进行分析，这是非常不利于企业发展的。目前，已经有很多中小型企业的管理者与所有者认识到内部审计工作的重要性，并开始推行内部审计外部化，但是因为受到其他客观因素的影响，不同的中小型企业在进行内部审计外部化时也存在比较大的差异性。

3 中小企业内部审计外部化的动因

3.1 弥补中小企业智力资源的不足

与其他机构相比，内部审计机构具有比较强的独立性，但是因为中小型企业在资金运转方面比较紧张，无法拿出更多的资金建立专属于企业的内部审计部门，即便建立了内部审计部门，也通常都是由公司内的财务管理人员身兼数职开展工作，这样一来也就降低了内部审计工作的实际作用。同时，很多中小型企业中，也缺乏专业的内部审计工作人员，这样一来也就凸显了内部审计外部化的重要性。通过内部审计外部化，可以更好地分配企业内的资源，而且也可以使企业内的审计工作更加富有专业性，有效地弥补中小型企业资源的不足，从而提高企业的经济效益。

3.2 降低中小企业的管理成本

人力资源外包也属于现阶段一种新兴的人力资源管理模式，其主要指的就是中小型企业将部分或者若干部分的人力资源管理工作或者是职能工作外包出去，这样一来就可以降低人员的开支，也能够帮助企业从烦琐、重复的事物中解放出来，使企业内的人力资源部门可以更加高效、经济地完成工作，真正实现降低企业管理成本的目的。

3.3 提升中小企业的市场核心竞争力

内部审计属于企业中的一种有效监督手段，可以对企业内的经济活动进行有效评价与控制，但是内部审计工作并不是企业中的核心业务，设立企业内部审计机构，主要就是对企业内部进行更加高效地控制与管理，确保企业内核心业务的顺利开展。所以说，中小型企业通过内部审计外部化，可以有效地提高企业的市场核心竞争力，集中企业中的有限资源，为企业创造出无限的价值。

4 中小企业内部审计外部化的具体实施策略

4.1 衔接内部管控与外部控制

在中小型企业内部审计外部化工作中，必须要做好内部管控与外部控制的衔接和配合工作。虽然内部审计外部化具有非常明显的优势，但是也存在一定的缺陷和问题，其中，最为突出的就是内部审计工作与企业的日常管理与经营的距离比较远，无法进行及时交流和互动。所以在进行内部审计工作外部化时，需要慎重划分流程模块，避免内部审计外部化与内部管控之间出现矛盾或者脱节。值得注意的是，务必要保证内部审计工作与外部审计服务工作具有不可替代性，如果无法保证，则非常有可能浪费工作资源。

4.2 建立完善的管理机制

中小型企业在进行内部审计外部化时，主要的目标与目的就是降低企业的经营成本。对于中小型企业而言，企业内部的很多资源都比较有限，通过内部审计外部化能够对企业的经营进行规范与改进，从而促进企业的稳定发展。如果在中小型企业内，针对企业内部的商务、财务以及运营团队个体和三者之间的合作建立完善的管理机制，就不需要进行内部审计的外部化，只有企业内部管控的效益低于外部化效益时，企业才需要考虑进行内部审计的外部化工作。

4.3 内部审计外部化的几种途径

4.3.1 全部外包

企业内部审计外部化工作的形式中，全部外包一般适用于发展初期的中小型企业，因为这部分企业需要在初期投入大量的资金，从而维持经营与生产，虽然具有一定的营业额，但是利润经常为负数，且企业的规模和资产均比较小，不具备风险承受能力。同时，对于这一时期的企业来说，其审计工作量比较小，所以可以采用全部外包的形式，使企业中的资源更加集中化，从而有效地提高企业的核心竞争力，以此推动企业的发展。通常情况下，主要选择风险防范、控制建设以及简单化的财务审计等作为审计外包的基本内容[1]。

4.3.2 企业内部审计咨询、合作结合

处于成长阶段的中小型企业可以采用内部审计合作与咨询结合的形式进行内部审计工作，但是具体的情况必须要充分参照企业自身具有的审计能力。通常情况下，建议在企业的成长前期采用合作内审的方式，后期则采用审计管理咨询的形式，从而提高企业内部审计工作的效果，保证企业经济效益稳步提升。

4.3.3 协力式委外

在中小型企业的成熟期或者是转型期，应该采用协力式委外的外包形式进行内部审计工作，因为在此阶段的中小型企业必须要对自身的组织模式进行调整与优化，以此来寻求更好的发展战略，改变企业的经营模式，根据企业经营面临的问题寻找具有针对性的解决对策，从而优化企业的经营策略，使企业能够更好地适应社会的发展。

5 结语

总而言之，在中小型企业的发展过程中，内部审计外部化的前提条件就是企业无法实现以更小的成本完成企业管理的目标，因此，随着中小型企业的发展，应该尽早完善内部审计制度，引进更多专业人才，以此提高企业内部审计工作的效率，从而降低企业对外部服务的依赖性，促进企业稳定发展。