浅谈水资源资产的计量

殷佩铉

由于人类依靠生存的自然资源正面临着无节制的破坏与污染，针对资源的约束趋紧，自然资源的计量能有效帮助我们了解自然资源的价值，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，也已明确提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”。这使我国对自然资源的研究与实践更加深入。合理地制定相应的政策，使用正确的手段对资源进行进一步的开发，对受到污染和破环的自然资源进行有效的治理和保护。

当前，我国的水资源供不应求，水资源的应用需更加高效。水资源资产有可再生性、随机性和流动性不同于其他资源性资产的特性，使得水资源资产量的核算也有别于其他资源性资产。现如今我们对于水资源资产的核算并没有一个统一的核算方法，导致对于水资源的利用和保护不能有效地决策和实施。目前与我国自然资源资产负债表编制最接近的国际规范是由联合国和世界银行推出的综合环境经济核算体系（SEEA2012），其包括矿产和能源资源、土地、土壤资源、木材资源、水生资源、其他生物资源（不包括木材资源和水生资源）及水资源组成的七大资产账户。在SEEA框架理论与方法指导下，我国积极探索资源和环境计量，并逐步开展试点工作。

一、水资源资产的定义及分类

（一）水资源资产的定义

水资源作为自然资源的重要一项一直以来面临着人们的浪费和污染，直到人们面对水资源的急剧短缺和难以治理的严重污染，才使得人对于水资源的管理和控制重视起来，学术界也纷纷对于水资源资产的定义和水资源的范围界定展开研究。根据上述会计学中资产的定义，结合国家的管理视角，可以概括水资源资产属性，由特定主体拥有或控制，能带来未来经济利益实际存在的水资源。

（二）水资源资产的分类

联合国通过的水资源经济环境核算（SEEAW）认为，水资源资产是在一定期限内为人们带来直接惠益并能够耗尽的水，属于其领土内的淡水、地表水和地下水范围[1]。根据各类水资源的特征及开发利用程度，可将水资源资产进一步划分为：可开发利用的水资源资产及不可开发利用的水资源资产。可开发利用的水资源资产指是符合水资源开发利用控制红线要求，可在当前经济技术条件下能够开发利用。它主要是我国内陆可更新淡水资源的一部分，还包括内陆可利用的苦咸水资源。而有三种类型的水资源无法开发：

（1）目前没有开发利用能力的水资源资产，如特大洪水；

（2）具有开发能力但从不允许从管理层面开发的水资源资产，如深层地下水、基本生态用水；

（3）受损并需要进行修复和偿还的水资源资产，如污染的水资源等[2]。

二、水资源资产的计量

（一）水资源资产计量的依据

由于水资源资产与其他资产具有不同的特征，其估价基于以下四个方面。一是国家有关法律和法规。资源性资产的估价必须按照我国有关法律法规进行。目前，我国已颁布的《中华人民共和国水法》明确了水资源资产的范围，是估价的基本法律依据。此外，已颁布的《取水许可制度实施办法》、《中华人民共和国水污染防治法》，还有一些水行政部门的规章如《水文调查法规》、《水文巡测法规》等，以及国务院财政部和国家国有资产管理局所颁发的有关资产评估工作的具体业务管理与运行规范也应作为我们水资源资产估价的重要依据。二是已经界定的产权。水资源资产的估价应以法律界定的产权为基础，水资源属于国家所有，法律规定的属于集体所有的除外。水资源的产权可分解为开发权、使用权、经营权和管理权。水资源资产只能转让开发权、使用权，而且这两项权利要经过国家批准后才能发放许可证，所有权不得转让。三是相关的评估业务数据，例如历年的统计与会计报表。四是有关水资源的市价目录。

（二）水资源资产计量模式

水资源会计中存在着许多经济事项，无法用货币量化或者找到历史成本。因此，水资源会计应该同时采用实物和货币两种计量形式。货币计量的形式多种多样，如历史成本、可变现净值、重置成本、现行市价等。根据以水资源会计的核算要求结合水资源的实际情况，才能选择可行的适合水资源的计量方法。

（三）水资源资产价值计量方法及分析

根据水资源资产特点，其计量的方法有成本法、收益现值法、市价法等自然资源资产计量的一般方法，还可采用影子价格法、等效替代法及其它方法。其中，成本法主要用于水资源开发企业建设水资源资产工程计价，水资源经营企业可采用收益现值法、影子价格法、等效替代法等进行计价。

成本法是指在计量水资源资产价值时，从当前水资源资产全部的重置成本费用中减去有形损耗和无形损耗，加上取得这些水资源资产所耗费的费用来确定被计量水资源资产价值的一种方法。从当前的角度来看，中国目前城市水价、水利工程向城市供水价大多是基于成本法，对水资源资产价值的计量也更加易被人接受。

传统的收益现值法的模型不考虑生态效益，那么水资源资产的价值应包括未来经济收益价值和未来生态效益价值，以期建立可持续发展下的水资源资产收益现值计量模型。水资源带来未来收益的货币表现是未来经济收益价值。如果我们考虑从发电角度增加利用可再生的清洁资源水资源，不仅可以延缓煤、石油、天然气等不可再生资源的消耗，而且也不会对生态环境造成危害。未来生态效益价值包括间接和直接收益。间接收益可从替代资源角度量化，并且可以通过延缓不可再生资源的消耗量的价值来表示。直接收益是通过利用水资源改善生态环境受到政府奖励收入等。因此，通过确定各部分价值，便能组合求出水资源资产的总值。

市场价格法是确定被计量对象相同或相似的水资源资产市场价值来比较出被计量水资源资产价值的评估方法，它取决于随供求关系变化所耗费的社会必要劳动时间。由于我国的水市场只是一个虚拟市场，价格基本上由政府定价，因此采用这种方法仍然很困难。

影子价格法是反映社会劳动消耗、资源稀缺程度和对最终产品需求的产品及资源在某种最优社会状态下的价格，它指的是实际价格以外的价格，更能代表资源稀缺程度的社会价值。据影子价格的定义可知，水资源影子价格与生产价格和市场价格有很大差异，不能代替水资源本身的价值，只能反映水资源的稀缺程度和水资源与总体经济效益之间的关系。因此，影子价格确定的难度使得此方法使用不广。

等效替代法是通过寻找与被计量水资源资产具有相同功能的替代资产，将其优化价值或者被替代同量水资源资产的收益值来作为被评估水资源资产价值的一种方法。沈菊琴教授对水资源资产价值评估的替代法进行了详细的研究，她将替代法分为功能替代和目标替代，并分别建立模型进行了分析。该方法在实践中很少见，其通过寻找替代资产进行价值计量，较为有效解决了水资源资产计量难题，为水资源资产计量提供了一个新的研究思路[3]。