政府会计制度下特殊业务的教学研究

郑宝新

经过多年的改革和探索，政府会计制度终于在2019年1月1日正式实施，它创新了“双基础”的会计核算基础，开创了“平行记账”创新思维模式，成功完成了新中国会计史上的“第三次会计革命”，政府會计制度的成功实施，“一体化”会计核算平台的构建，会计核算更加简化，会计不在成为高精端的产品，而是成功完成历史上的脱胎换骨，随着大数据的应用，人工智能的推广，政府会计进入了科学化、规范化、创新发展期，随着政府会计的衔接、推广和应用，也出现了一些特殊业务，为了更好的教学政府会计的会计核算，通过进入预算单位教学实地调查，对一些特殊业务进行了深入的教学研究，为广大财务人员进行会计业务处理提供范例。

经过多年的改革和探索，政府会计制度终于在2019年1月1日正式实施，它创新了“双基础”的会计核算基础，开创了“平行记账”创新思维模式，成功完成了新中国会计史上的“第三次会计革命”，政府会计制度的成功实施，“一体化”会计核算平台的构建，会计核算更加简化，会计不在成为高精端的产品，而是成功完成历史上的脱胎换骨，随着大数据的应用，人工智能的推广，政府会计进入了科学化、规范化、创新发展期，随着政府会计的衔接、推广和应用，也出现了一些特殊业务，为了更好的教学政府会计的会计核算，通过进入预算单位教学实地调查，对一些特殊业务进行了深入的教学研究，为广大财务人员进行会计业务处理提供范例。

一、政府会计制度的作用

（一）政府会计制度的成功推广和实施，是会计核算模式的重大突破，是我国会计史上的创新。有很多的专家认为，政府会计的实行，是新中国会计史的“第三次改革”，1997年行政事业单位的会计制度改革，2013年事业单位会计制度改革2014年行政单位会计制度改革，为2019年政府会计的成功实施进行了最好的改革尝试，也为预算公开创造了前提条件，是前所未有的创新。

（二）政府会计的成功实施，开创了“双基础”的会计核算基础，将不可能变成了可能。学过会计的人都知道，会计核算基础有两个，那就是“收付实现制”和“权责发生制”这是两条双向高速公路，即不可能相交，也不可能同向，只能平行，但政府会计却做到了完全的重合，那就是在政府会计一套账中设置两套会计科目，即预算会计科目和财务会计科目，各自核算各自的内容，最后通过两套报表对外发布会计信息，这就是最大的创新。

（三）政府会计的成功实施，开创了“平行记账”创新思维模式。平行记账与借贷记账法中的“平行登记”有本质的区别，借贷记账法中的平行登记是指发生的任何一项经济业务要登记两个相互联系的账户，而平行记账则是发生的指任何一项财政预算资金的收入和支出既要记入预算会计两个相互联系的账户，又要记入财务会计两个相互联系的账户。平行记账是借贷记账法的升华，是借贷记账法的创新和突破，也是中国人的发明，平行记账让政府会计的核算更加真实和完整。

二、政府会计与企业会计的区别

政府会计和企业会计作为会计的两大分支，但会计核算的内容和会计信息报告的披露却存在着根本的区别。

（一）会计核算基础不同。企业会计的会计核算基础是权责发生制，而政府会计的会计核算基础是“双基础”，即财务会计执行的是“权责发生制”，预算会计执行的是“收付实现制”，造成这种现象的原因是由于我国的预算体制造成的，从财政资金上说，列入预算的资金必须要人大审批，然后在执行预算，财政拨付资金，时间上存在差异，预算会计执行权责发生制是根本办不到的，只能执行收付实现制，才能符合现代财政的要求。

（二）明细科目设置有很大的区别。 企业会计的明细科目的设置最多不会超过3个，但固定资产明细科目的设置是个例外。而政府会计中的财务会计明细科目的设置基本上与企业会计是一样的，区别最大的政府会计中预算会计明细科目的设置上。如行政支出或事业支出的明细科目设置是这样的，事业（行政）支出——财政拨款支出——基本支出——日常公用经费支出——工资及福利费——工资，需要六个明细科目，再如财政拨款结转明细科目的设置也是这样的，财政拨款结转——本年收支结转——基本支出——日常公用经费支出——工资及福利费——工资。之所以设置这么多的明细科目，是预算的需要。

（三）提供财务报告的种类不同。企业会计的财务报告包括四个，即《资产负债表》，《利润表》、《现金流量表》和《所有者权益变动表》。而政府会计的财务报告既要提供财务报表，又要提供预算报表，还要提供决算报表，只有这样，才能满足政府信息管理的需要，才能对预算资金的监督起到作用，信息才是透明的，国家才能了解财政资金都投到哪里了，有没有真正发挥它的作用。

三、政府会计一些特殊业务的会计处理

2019年1月1日政府会计制度实行后，各个单位财务人员积极投入到学习培训工作中，经过半年多深入学习，对日常业务已经能够熟练的进行会计处理，但对于一些特殊业务还不能把握，现将一些涉及五级明细科目特殊业务进行政策解读，为财务人员提供范例。

例：在2019年例行的审计中发现，某行政单位2013年有一笔账，应该由福利费列支9.7万元，结果该单位以办公费的形式进行了会计处理，审计局要求立即整改，这是一笔非常特殊的会计业务，因为这笔业务涉及的重大的会计制度改革，究竟如何处理呢？

（一）2013年业务发生时该单位会计处理是这样的：

借：行政支出——财政拨款支出——基本支出——日常公用经费支出——办公费  9.7万元

贷：零余额账户用款额度     9.7万元

（二）2013年12月31日，年末转账

借：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出——日常公用经费支出——办公费  9.7万元

贷：行政支出——财政拨款支出——基本支出——日常公用经费支出——办公费  9.7万元

（三）2019年按照审计局的整改要求，应该进行这样的会计处理：

预算会计账调整为：

借：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出——日常公用经费支出——福利费  9.7万元

贷：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出——日常公用经费支出——办公费  9.7万元

财务会计账调整为：

借：以前年度盈余调整——福利费  9.7万元

贷：以前年度盈余调整——福利费  9.7万元

该笔会计业务非常特殊，涉及到两次重大的会计制度改革，不管当时是由于财务人员专业能力不足造成的，还是对中央八项规定没有足够的认识，所以按照最新修改的《会计档案管理办法》保管30年的规定，只要有问题必须进行纠正和整改，这就要求广大的财务人员不断补充新知识，进行终身学习，才能适应改革的需要，才能在新时代习近平中国特色社会主义思想指导下，更好的完成时代赋予我们的使命。（作者单位：河北旅游职业学院会计系）