公立医院财务分析存在的问题及对策

郑继兴　高铭

随着我国改革开放不断深入，市场经济体制不断完善，我国医疗行业的经济竞争越来越激烈。公立医院也更加重视医院的盈利状况，对医院的财务部门提出更高要求。为提高公立医院的市场竞争力，提升公立医院的财务分析能力才是重中之重。公立医院通过财务分析可以了解到医院的资源利用是否合理，各科室人员安排是否合理，医院的阶级化经济能否稳中求进地发展。由此可见，公立医院中财务分析重要性。但在财务分析现实应用中，公立医院并没有体现对财务分析应有的重视。由于医院的财务分析没有完整的体系，导致财务分析流程的形式化，没有充分体现财务分析在公立医院的优势。医院的财务分析可以反映出医院某一段时间的财务状况和经营状况。财务分析有助于医院进行科学预算，提高财务管理能力，进而提高货币资金的利用率，帮助管理者进行科学决策。因此医院财务分析工作的高效运作，能保证医院的正常运行。尽管近几年来很多医院加强了对财务分析的重视，采取了一些分析方法但依然不能避免问题的出现。因此，为建设更好的医疗氛围，也基于我国公立医院财务分析存在的问题，本文主要采取下列几个方面进行分析。

一、公立医院财务分析存在问题

1.医院财务指标选取不全面。 现今，大部分医院科室之间的财务费用数据都是相互独立的，医院内部缺少专门的财务分析部门，导致医院的财务人员难以整合并共享有效的医疗数据。医院的财务分析不仅需要对财务费用指标分析，还应对非财务费用指标，以及影响医院财务指标变化的因素进行分析。医院如果缺乏对工作量、周转率等方法的非财务指标的分析会导致结果具有片面性、缺乏针对性，无法判断医院的投入与产出、规模与效率、成本与业绩的配比是否合理，进而影响决策。忽视非财务指标分析的原因，客观上是由财务人员获取非财务分析的过程较为困难，医院财务分析的数据涉及许多部门，信息量大，内容复杂。就需要从不同的科室调取需要的财务数据，由于收集的数据比较多，增加了财务人员的工作量也降低了财务分析的时效性。例如财务数据的获取由财务部门从财务系统获取，非财务数据主要是由人力资源部门通过人事管理软件统计所得。由于各个系统之间不兼容，在数据整合的过程中容易出现纰漏，即使数据之间存在着必要联系，一旦录入失误，财务分析结果也会受到影响。

2.医院的成本核算体系不完善。成本核算体系在医院的财务分析中占据着重要的地位。公立医院设立成本核算体系，主要是方便医院及时对财务有关信息进行调整和修改，为医院的各项重要决策及时提供有效的成本信息，不但可以保障工作质量也可提高工作效率。新出台的医院会计准则中，提出了基本作业成本法的医院成本核算方法构建。传统的成本核算方法中的成本动因是指医院以数量为基础，根据不同的成本计算对象归集生产过程中费用发生的过程。现如今，医院的财务业务呈多样化趋势。传统的成本核算方法已无法适应行业的需求，但许多公立医院的成本核算方法仍没有改进，医院传统的成本核算方法一味地追求降低成本。现如今医院的成本核算不仅要考虑经济指标，还应考虑医疗技术方面，因为医院的成本核算体系比一般的企业复杂的多。很多医院的成本核算体系缺乏成本管理中的事先控制环节，事先没有制定明确的成本目标，缺乏对成本核算结果进行认真分析，在成本核算过程中缺少专门的考评环节。导致医院的成本核算体系不够完善。

3.医院缺乏资金运营方面的分析。现如今，在维持公立医院的正常运营中资金运营起着关键性的作用。大多数公立医院的财务分析是从实物角度在分析公立医院的营运能力，并没有专门对资金运营状况进行分析。公立医院的主要资金来源于国家财政拨款和业务收入这两大方面，但国家的财政拨款毕竟是有限的，业务收入也取决于医院的服务。医院的资金能否得到充分的利用，体现于能否对社会资源和医院资源的合理利用。但资金支出却存在于多个方面。例如医疗支出、药品支出、管理费用等。公立医院为了提高医疗服务水平，需要购入大量医疗设备，聘用高等学历的医护人员，这就需要大量的资金支出。在公立医院财务分析引入资金运营角度也便于医院降低自身的医疗成本，加强成本管理水平，合理配置资金，确保医院的可持续化发展。

4.医院的财务报表体系不完善。医院的财务报表不仅可以综合的反应整个医院的财务状况和经营状况，也可通过分析财务报表中的相关指标和同步环比数据分析，发现医院营运中存在的问题。财务报表体系不仅包括会计报表还包括会计报表附注等，表中也包括其他很多小项目，如药品收支明细表等，它们也是影响医院财务工作的要素。医院管理者缺乏对财务分析的正确认识，并不了解财务报表体系都包括哪些內容，没有对医院的资产，收入，支出，费用进行细分，导致财务分析缺少财务数据做基础。因为无法反应当日的收入及收支预算中的关系，资产的结果没有细分，导致总资产周转指标不理想，总资产结构不清楚，无法针对医院的各项资产进行调整等一系列问题，这样不仅影响医院财务分析工作的开展，也会影响医院财务分析的质量和医院未来的发展前景。

5.医院财务分析报表编制存在问题。有些财务人员在财务方法的选取时，容易陷入越全面越好的误区，认为财务分析中信息涉及面越广，体现的信息越多，报表就越有价值。编制的财务报表虽然做到面面俱到，但内容过于繁杂，对使用财务信息的人造成了困扰。导致财务信息的使用者会产生罗列的财务信息越多，财务报表的质量就越高的错觉。由数据堆叠而形成的财务报表往往无法体现重点，实际上是一种资源上的浪费。如此一来财务分析的时效性，实际性反而被弱化。而公立医院的财务分析报表编制手段仍比较单一，例如在资产运营指标中，没有列示流动资产周转率。流动资产周转率是体现医院流动资产运营情况的重要指标，财务分析报表编制中如果缺少这一指标会导致在体现资金运营情况中存在着缺陷。随着我国经济的不断发展，会计制度的不断更新，如果财务分析报表的编制方法没有更新的话，将很难反应医院的发展状况。财务工作容易陷入僵局，在财务分析报表编制数据搜集整合方面存在很大难度。很多公立医院还需要通过人工搜集获取数据，对财务分析报表编制的时效性存在很大影响。

二、公立医院的财务分析对策研究

1.医院开设专业的财务分析部门。随着医疗市场竞争加剧及医院信息化发展，医院的财务分析不仅是对财务费用指标的分析，还应对非财务指标，对导致医院财务费用指标变化的因素进行分析，在医院应设立专门的财务分析部门，仅凭财务人员是难以提交高水平的财务报表，需要深入地了解医院经营状况的全过程，该部门应以财务人员为主，医疗服务人员为辅，相互配合。对医院的财务指标和非财务指标进行分析，寻找两者之间的关系，建立有关模型，加强风险评价，建立医院财务风险预警机制。预测医院发展动态，制订相关财务发展战略。

2.基于医院的成本核算建立完整的成本核算系统。医院应在成本核算的基础上进行成本分析，通过了解医院经营成本情况，评价财务状况。通过参与医院的财务活动，发现成本核算问题，纠正成本核算错误，挖掘医院在成本核算方面的潜力。建立事前，事中，事后科学化成本管控体系，医院的事前控制主要由成本预算，成本决策，控制体系构成。医院在制定当年的成本预算业务和预测成本效益，主要是依据医院自身的实际情况和医院上级主要主管部门下达的相关指标结果。事中控制也是对成本过程的控制，动态分析成本数据，在分析过程中随时关注业务量的变化以及成本的增减情况，做出及时调整。事后控制是将成本核算同医院的绩效相结合。医院的成本管控是成本核算的根本目的，为满足医院科学化、精确化发展的需求，要不断提高医院的财务分析水平，在事后体系向事前控制的转变中，建立一套科学的医院成本管理体系。

3.注意资金运营方面的分析。为了发现公立医院存在的资金运营问题，就需要在公立医院的财务分析工作中加入资金运营的内容，对现有医院的财务分析做进一步的补充。在对现金流量分析时，应注意分析公立医院的现金流量结构。公立医院对现金流量结果的分析，主要是为了了解医院的收支构成和现金流量状况。现金流量结构是由流入结构，流出结构以及流入流出比三部分构成。针对国家拨付的财务资金，合理利用现金流量表，能够分析资金的使用落实情况，对评价公立医院的经营状况，变现能力筹资能力有重要的作用，也利于了解专项资金的使用情况。

4.完善医院的财务报表分析内容。医院的财务分析报表主要是反应医院的经营状况，医院可以通过完善财务报表内容，更好地进行财务分析，来发现医院财务分析内容上存在的细小问题。医院财务分析内容上不但要有体现医院主要财务状况的主要指标，如资产、负债、费用。还要针对这些财务项目进行细分，更全面的反应医院的财务状况和经济状况。公立医院的财务运营状况主要是通过财务报表中的预算执行指标、财务水平保障指标、医疗控制等指标的分析来体现的。医院应该结合这些主要指标以及反应医院财务运营状况的细分指标来编制财务报表，例如构成总收入的有医疗收入，财政补贴收入，药品收入以及其他相关收入，而药品收入又包括中西成药收入，中药材收入，生化药品收入等，这些指标在反应医院的运营状况中也起着关键的作用。如果没有对各个财务指标进行细分，那财务分析很难进行准确地分析相关指标。

5.公立醫院应结合自身情况选取财务分析方法。医院在进行财务分析时，要把财务分析同财务统计进行区分，注重分析的实用性，不要一味追求数据的大而全。目前公立医院大多是以科室为单位进行独立核算，因不同科室病种以及患者群体不同，收入与成本存在较大的差异，所以以科室为单位对医院的经济状况进行分析，可以清楚地了解医院的经营状况，对医院现金流量进行分析，能够更好地体现和解决医院的发展问题公立医院在进行财务分析时应该结合医院自身的实际情况，只有结合医院的自身特点进行财务分析才能使财务分析落到实处，更好的为利益相关者服务。

综上所述，公立医院的财务分析仍存在一些问题，如果不将这些问题彻底解决，将会影响医院发展。因此，本文结合实际情况分析公立医院财务分析存在的一些共性问题，并指出相关解决方法。为公立医院提高其利润空间，拥有更好的发展前景添砖加瓦。

（作者单位：齐齐哈尔大学经济与管理学院）