政府会计制度对公立医院会计核算方法的影响

黄美云

[摘 要]2019年1月1日开始，我国开始实施新的政府会计制度，目的是将核算型财务转化为管理型财务。新时期的财务会计制度对财务报表形式和财务管理内容造成了新的影响，需要医院依据国家财务制度管理对其财务管理制度进行调整，为医院带来发展的机遇。

[关键词]政府会计制度;公立医院;会计核算方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.199

1 前言

我国新的财务管理制度于2017年颁布，并于2019年年初正式开始执行。这标志着政府会计制度改革进入了全新的阶段，尤其是对公立医院而言，要严格遵守新的财务管理制度，且要分析新的財务制度，正确理解新的财务制度，实现新旧制度的结合。

2 公立医院执行政府会计制度改革的背景

为了提高公立医院的会计核算效率，我国逐渐与世界接轨，推行国际会计准则标准。在新会计制度下，建立权责发生制是其主要变化之一，这一准则进一步明确了政府会计的综合财务报告制度，这一举措进一步明确了政府会计的改革方向，有利于促进快速核算的合理性与高效性。但是对于公立医院员工而言，也要充分理解新的制度，适应新的财务制度下的要求。确立权责发生制下的财务报告，正确反映企业财务状况、财务管理规模，结合医院发展进程，分析财务信息的准确性。

在这一背景下，医院财务会计制度改革更进一步，这一改革也有利于民众掌握各级政府部门的资源，采用权责发生制的根本目标就是约束政府活动，发挥了政府权责制在医院财务会计管理中的作用。我国各个城市医院开始认可并执行这一会计管理制度。从2009年开始，海南成为首个执行城市，到2012年，《医院会计制度》的正式颁布，都体现了我国医院财务会计制度的发展。在公立医院会计制度发展中，通过不断的研究和调整适应了政府会计制度。再基于此进行改革，是目前的主要发展背景。

3 政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响

3.1 企业核算形式发生变化

对于新时期的企业而言最大的变化就是平行记账的核算方式产生，也就是重新提出了预算会计与财务会计分离的方式，从而使财务信息更加明确。在新时期，企业实施会计核算权责发生制，企业核算会计实施收付实现制，根据政府相关规定。将纳入部分预算管理的现金收支业务采用会计核算和财务预算两种计算方式，而对于除此之外的业务均采用财务会计核算。

3.2 会计要素和科目发生变化

改革后的政府会计制度将预算会计和财务会计分离，其中预算会计主要包括预算的支出、收入和结余，共3项。也就是所谓的“5+3”原则，与以往的财务管理制度相比。8个要素中，多数发生变化。在财务会计核算子系统中，改应收医疗款为应收账款，有医院特质的资产不再归属于资产类，而是划分到院病人医疗款中，主要增加应收利息和研发成本两项。对负债类进行调整，对保障类和福利类成本不再定义为负债，而将企业增值税、欠款利息和预计负债作为企业负债内容。在净资产中，取消事业基金和财政补助结转，同时将企业的累计盈余、当期盈余和年度盈余等内容作为净资产核算，事实证明，政府会计制度更符合当前和未来经济发展形势，能够规范公立医院的财务管理制度，提高其管理能力。

3.3 政府会计改革内容

根据最新推出的政府财务会计设计标准，政府会计改革的主要目标就是规范现代会计准则，将增加企业预算会计，并实行与财务核算平行分离的核算体系。改革内容与其变化重点是保持一致的，也就是重点建立财务会计与预算会计相互分离又相互联系的双重核算体系，并确立权责发生制和收付实现制两种模式，建立政府会计核算体系。对医院而言，重点在于健全其财务报表体系，并以国家经济发展形势为前提，紧跟经济体制改革流程，逐步实现现代化的财务会计改革过程。与以往的会计准则相比，新的政府会计制度要求会计主体在编制预决算报表之外，还需要编制预算表格等一系列其他表格。事实上，政府对企业的发展较为关注，本次从企业发展角度推出的政府会计制度最大的目的就是帮助企业建立更加合理的成本和预算核算体系，增加财务管理内容，使财务支出更加合理。新时期的会计制度更能够真实地反映企业的真实运营情况，资产支出情况及信息的有效性。当然，新时期的会计管理由多种因素组成，要界定各个要素的范围和内涵，并基于企业需求进行选择，才能发挥其积极作用。政府会计对原有会计核算内容和模式都进行了调整，较大地改变了以往事业单位的财务核算准则，新会计准则针对每一类的会计要素进行详细的定义和分析，使会计要素更加规范，对包括公立医院在内的不同事业单位的财务管理起到促进作用。

3.4 新时期“3+5 要素”的应用

“3+5 要素”的出台主要是为了满足财务预算与会计预算的双重功能，也是首次在会计准则中提出，行政事业单位的会计要素和预算会计要素之间无互相重叠部分，将预算收入、结余等列入医院的预算会计中。新的预算会计也对成本费用的计算进行明确，并将其列入财务会计要素中，与以往的财务会计模式相比，能够更清晰地表达企业的收支水平，并且侧重于财务会计的管理，而非核算。

3.5 构建了双会计体系

新的会计制度下，会计预算与核算并行，对医院而言，应实现两者之间的独立核算，以“3+5”会计核算方式为基础，建立两者相互分离的核算体系。预算会计与财务会计的重点不同，预算会计主要关注企业预算的收支平衡，而财务会计则关注收入费用的核算，将两者进行分离，使工作重点更加清晰。从而帮助企业预算管理提高效率，实现全面预算管理。也就是在新的财务管理体系下，两种核算的方式在会计核算体系下是相互分离的，实现了收付实现制与权责发生制的分离，但是两者依然是组成财务会计管理的核算体系，是一个统一的整体。

3.6 补充了会计要素的计量原则

以往会计制度下，主要采取历史成本计量法，改革后政府会计制依然主要采取历史成本计量法，但是增加了公允价值计量、名义价值计量等方法，新的会计制度在某些特殊环境下可以采用上述计量方法，使计量方法更加丰富，计量准确度更高。

4 新会计制度下公立医院发展对策

4.1 对企业财务人员培训工作

《政府会计制度》出台后，企业要正确实施这一制度。在这一过程中，人才的培养是十分重要的，医院原有的会计人员未必熟悉新时期的制度。对于医院而言，频繁的更换财务人员并不是最佳的方法，而是要针对企业的人员进行培训，改变其原有的记账方式，改变其财务理念，总之提高其财务管理的综合素质是保证财务工作顺利进行的关键。将财务管理、预算管理同时运行，建立双系统，培养相应的人才，促进其发展。人才培养要注重培养会计人员的平行记账能力，也就是将同一笔账分成财务会计核算和预算会计核算两种，并进行相关的记录。要建立满足公立医院活动的两组财务报告，实现新旧财务制度的衔接，建立完善的双财务系统，提高企业的财务管理能力。

4.2 开发升级财务信息系统，做好新旧制度衔接工作

目前，我国政府主要实施权责发生制的会计制度、收付实现制为辅的双基础核算制度。《医院会计准则》中明确指出，在确认医院的收入和支出时严格执行权责发生制，在确认政府补助和科教项目收支时则以收付实现制为基础。在这一新的《政府会计制度》下，为了促进医院财务管理水平的提高，需要在医院内部建立合理的制度，结合公立医院自身的发展现状，实现新旧制度的衔接。要求公立医院对原有信息系统进行开发升级，使其符合新时期财务管理需求。公立医院新的财务信息系统应符合政府会计制度“双系统”“双要素”“双基础”的设计要求，实现财务管理一体化。财务管理开发系统的开发与设计主要包括以下几个方面。首先，根据新的会计制度设计与医院相吻合的财务项目，增加预算会计制度和体系，明确其职能，并对其进行分类。设定平行记账模式，对员工进行培训，使上岗员工完成分内核算工作，并对整体会计核算具有一定的把握能力。其次，运行两套会计系统模式，满足其核算要求。

4.3 加强会计基础工作

公立医院要认真研读新的财务会计制度，要求每个财务人员和管理人员都能够清晰地了解新旧会计制度的差异点，制定合理的财务预算管理体系。医院要在分析改革前后的会计制度之后，制定财务会计变化明细，指出新的财务管理方案，为会计管理提供依据。在改革初期，要对企业成本，余额进行转换，按照新的会计制度，重新计算出新时期的期初余额，留好底稿。对调整后的初期余额进行检查，保证其合理性，完成新制度下的会计科目转换，确保调整后的新会计科目余额无误差。

传统会计核算转变后，公立医院首次面临预算管理概念，因此在预算管理的能力上不如财务核算那么高，需要增设人才，建立培训体系，以保证两种核算形式的同时进行。要清楚调整后哪些款项的计算方式和计算内容发生变化，认识到医院与行政单位的预算编制规则不同。《政府会计制度》的出台和正式实施，旨在改变旧制度中预算会计薄弱的问题，此次改革切实解决了财务预算不合理问题，对于推动公立医院建设与发展具有积极作用。对于医院自身而言，必须要从根本上提高财务预算编制质量，明确财务预算细节，在制度上、财务信息上和人才培养上都应采取积极的态度，专业的技术，保证资产核算的合理性，促进其发展。

4.4 全面清查资产，夯实核算基础

会计核算基础要夯实，首先在改革之前对企业的资产进行核查，并生产新的会计体系下的成本、利润等报表，按照最新的财务管理制度将各级医院的资产进行分类，包括固定资产和无形资产，均需要分类，对特殊事项进行关注。如已经报废不能进入账务等级的财产，不能记录会计物资核算中。详细记录所有资金的来源，用途和年限等，积极处理企业坏账、烂账，减少企业负债，降低企业运营压力。对企业资产的清查是夯实财务核算基础的重要手段，目前应用效果较好。

5 总结

政府会计制度已经正式实施，医院也在更新其財务管理系统，培养和招聘相应的人才。可以说，新的财务会计制度为企业带来了发展契机，但使企业面临较大的挑战。对于公立医院而言，如何能够把握政府会计制度的真正内涵，结合医院发展方针，制定符合医院的新的财务制度是其发展中不可或缺的因素，是其会计制度改革中的重点。本文对公立医院财务管理现状进行分析，并提出了具体的应对方案，在新的会计制度下，要求医院进行财务制度改革，以促进公立医院财务制度的合理性，促进医院的发展。

参考文献：

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