论农产品初加工企业的税务帐务处理

武克虎

（安徽广电文化投资有限公司，安徽 合肥 230011）

农产品初加工是对收购的农产品进行不改变物理形态的加工处理，包含腌制、脱水、冷冻、晒干、切块、保鲜等处理方式，。

一、政策依据

（一）《财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》

（二）《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》

二、会计核算处理

由于农产品初级加工免增值税，要求初级加工企业需要单独设立公司，独立核算，帐务处理如下：

（一）农产品收购环节帐务处理

1.由于农产品具有非常强的季节性：收购时间基本能固定

2.收购发票开具：

从农户手中收购农产品可以到税务局领用农产品收购发票并开具发票给农户，开具农产品发票前要检查农户的省份证户名信息收购数量与提供村委会出具的自产自销证明匹配、农产品运输司机的送货资料和司机信息，是否跨区域收购，是否签订购销合同。

区域外农户直接送货上门也可以收购，可以凭对方的运输凭证收购，收购后由农户带着村委会开具的自产自销证明（部分地区规定承包责任书）和收购企业的收购证明到产地税务局代开免税农产品发票，收到农产品免税发票要注意税率部分一定为空或者为星号，否则不准抵扣9%。

从农业合作社企业的采购：农业合作社社员向合作社销售的自己生产的农产品免税，农业合作社企业可以开普通发票，收购农产品企业收到开来的发票按票面金额的9%计算进项税抵扣。

由于从批发零售环节的免税农产品发票，不得抵扣，所以不得从该处购买。

进口农产品公司凭借海关出具的进口增值税计算抵扣额额

3.付款环节

要求所有收购均通过银行转账进行支付，收款人与收购人必须一致

4.收购帐务处理

按照自开的发票（或税务代开的免税发票）金额的91%入账，具体分录为比如收购金额100元的农产品入库：借：原材料-鲜农产品 91借：应交税费-增值税-进项税9（100*9%）贷：应付帐款 100

收购过程中产生的运费比如产生运费10元（9%增值税发票）并入农产品成本借：原材料-鲜农产品 9.17借：应交税费-增值税-进项税0.83贷：应付帐款 10

收购完成后，部分农产品用于职工福利的帐务处理

比如收购110元农产品（农产品100元，9%增值税运费10元），帐务入账成本100.17元，其中20%用于职工福利：进项税转出金额为（100*9%*20%+10/（1+9%）*9%）*20%=1.97元

分录为：借：管理费用-职工福利 22 贷：应交税费-增值税-进项税转出1.97 贷：原材料 20.03

（二）农产品初级加工环节帐务处理

第一步：生产领料材料归集：从原材料库领出农产品和其他材料、统计人工、制造费用到生产成本-原材料科目下，入账具体分录为：借：生产成本--原材料 贷：原材料-鲜农产品 贷：原材料-辅料

第二步：制造费用归集：与生产有关的费用发生归集到制造费用科目下，然后一次性转到生产成本-制造费用科目下，入账具体分录为：

A、制造费用归集分录 借：制造费用 贷：折旧费用 贷：水电费贷：耗材等

B、制造费用结转，制造费用分摊可按材料消耗或者入库数量等。例如按入库分摊：

该种产品制造费用分配率 = 该产品入库总数 / 本期入库总数

该种产品应分摊的制造费用 = 该产品制造费用分配率 × 本期制造费用总额

分录 借：生产成本--制造费用 贷：制造费用

第三步：人工工资归集：与生产有关的费用发生归集到生产成本-人工费用科目下

A、入账具体分录为：借：生产成本--人工费用 贷：应付职工薪酬

B、如果人工无法区分到每个产品可以按照制造费用分配率操作

C、临时工处理：如果临时请临时工是个人要求个人去税务局开具劳务发票入账，如果请的是其他企业的员工临时帮忙则要求对方其他开具6个点的劳务发票入账并且签订劳务合同

第四步：由于农产品有非常强的季节性，在收购时会产生外租或者委外加工

委外租赁、加工分录 借：委托加工物资（加工费等）贷：应付帐款

结转到生产成本 借：生产成本--委外加工费用 贷：委托加工物资（加工费等）

如果委托加工费无法区分到每个产品可以按照制造费用分配率操作

第五步：农产品一个连续加工过程，在加工的过程中随时都有可能改变形态，比如直接出售，造成生产成本科目需要按月从生产成本科目结转到库存商品科目，只有结转后销售才有成本数据，结转产成品入库：由于是农业产品产品形态发生变化的时候一般都是大批量采购，新鲜农产品由于存放时间短在转变形态采用大批量转换比如腌制时，无法准确判断出品率的，所以产成品的入库的时候数量可以按照一定的比例转换，借：库存商品 贷：生产成本

第五步：由于是按月结转，所以到了下月月初需要重新把库存商品全额用生产领料的形式在次领到生产成本科目具体分录：

库存商品领料：借：生产成本--原材料 贷：库存商品

辅料领料：借：生产成本--原材料 贷：原材料-辅料

第六步：同第二步到第四步

（三）农产品初级出售环节帐务处理

产成品销售，由于农产品初级加工的增值税税率9%比如成本100元，销售200元 入账具体分录为：

1.销售分录农产品初加工销售按照9%开具增值税专用发票，借：应收帐款200 贷：主营业务收入183.49 贷：应交税费-增值税-销项税16.51（200/1.09*9%）

2.销售成本结转：借：主营业务成本100 贷：库存商品 100

3.库存差异处理：入库采用比例入账的库存在实际过程中出现偏差的处理，出现偏差直接作为当期盘盈入库增加库存数量摊薄库存单位成本在出售，库存差异无需分录，只要调整入库数量就可以。

4.产生的销售费用运费借：销售费用 借：应交税费-增值税-进项税 贷：应付帐款

（四）农产品企业的兼营行为

农产品企业如果发生除销售农业产品以外的非免税行为，就要按章缴税，包含销售的增值税以及附加税、企业所得税，要求企业分帐核算，区分免税与不免税入账。