试论政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响

卢文

摘 要：随着政府会计制度改革的不断深化，现在各大公立医院已经于2019年1月1日正式开始实行政府会计制度，原有的医院会计制度不再执行。相比较医院会计制度，政府会计制度发生了很大的变化，这也要求医院的财务管理必须在政府会计制度的框架下积极需求改革和创新，只有这样才能让医院更好的适应未来的发展。本文基于政府会计制度改革分析了对公立医院财务管理的影响，提出了如何制定适应政府会计制度改革的相关对策来优化医院的财务管理工作，从而实现从医院会计制度到政府会计制度的顺利过渡。

关键词：政府会计制度  公立医院  财务管理

2017年10月财政部制定了《政府会计制度-行政事业单位会计科目与报表》，目的是为了能够更好的规范行政事业单位的会计核算，满足权责发生制下的政府财务制度改革，制度规定行政事业单位自2019年1月1日开始执行，根据财政部财会[2017]25号文件的精神，目前公立医院已经全面实施政府会计制度，原有的医院会计制度不再适用。对于医院实行政府会计制度最大的区别就是会计科目、会计账务处理以及会计报表种类等方面都与医院会计制度有明显的差别。与一般的事业单位有所不同，很多公立医院都是差额拨款的事业单位，每年的财政补助很少，医院的经济运行往往是依靠自收自支，同时由于医院的员工众多，经济体量较大，对于医疗市场的依赖程度也比较高，因此医院的财务管理要求相对较高。由于在医院收入中财政补助占比较低，主要收入都来自于医院经营产生的医疗收入，因此为了能够实现公立医院的持续、健康发展，必然要加强医院的成本控制，提升医院的运营效益，这就对医院的财务管理工作就提出了更高的要求。在政府会计制度改革这个大背景下，公立医院要对财务管理的方式方法进行分析，同时要结合公立医院自身的特点，实现政府会计制度下医院财务管理方法的创新，真正的发挥财务管理在医院全面发展中的促进作用。

一、政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响

（一）改变了公立医院会计核算的形式

相对于原有的医院财务制度而言，本次财务制度改革最大的不同在于采用了“平行记账”的会计核算模式，对同一笔经济业务在使用财务会计核算的同时还要采用预算会计进行核算，这样既能够体现两者之间的联系又能够体现两者的区别，实现了会计核算的双重职能。在业务的界定上政府会计制度也给出了明确的解释，权责发生制适用于财务会计核算，收付实现制适用于预算会计核算，除了纳入预算管理的现金收支业务以外，其他的业务只需要进行财务会计核算。

公立医院是具有公益性质的事业单位，不同于一般的事业单位，医院每天都有大量的现金流入和流出，而且资金规模庞大、业务活动复杂，在会计处理上权责发生制更适合医院的财务会计核算。比如在医院固定资产计提折旧的会计处理上，原来的医院财务制度规定对于通过财政或者科教资金购入的固定资产、无形资产或者购买库存物资等，要留待计提资产折旧、摊销或者在领用发出库存物资时冲减待冲基金，这种会计处理方法就没有完全采用权责发生制的方法，造成了医院收入和支出的不匹配，因为医院通过财政补助资金或者科教资金购买的固定资产尤其是医疗设备同样能够为医院带来经济利益的流入，而这部分流入在医院会计上是作为医疗收入来核算的，但是这些资产通过累计折旧体现的成本却没有体现在医疗业务成本中，而是冲减了待冲基金，这样就导致了医院的收入和成本无法完全匹配，无法反应真实的医疗业务成本情况。尤其是在医院的财务管理中财务部门要定期为医院领导做财务收支分析，如果收支无法匹配就可能造成错误的分析结果，给医院的决策造成一定的影响。同时由于公立医院的规模不同，等级也不一样，享受的财政补助政策也不一样。比如三甲医院和二甲医院在财政补助资金上就有很大的区别，这也会造成公立医院之间的成本不具有可比性。而实行政府会计制度以后，在财务会计中不再单独核算财政补助收支项目而是通过预算会计以收付实现制的方式来完成，这样固定资产的折旧费用就可以根据医院使用科室的不同计入医院的业务活动费用或者单位管理费用科目，从而能够真实的反映医院的医疗业务成本情况，这种核算方法也可以让医院的财务会计核算完全采用权责发生制。

（二）医院会计要素及会计科目的变化

政府会计制度改革在會计要素和会计科目上也有明显的变化，医院会计制度中的会计要素有资产、负债、净资产、收入和费用，而政府会计制度-基本准则则是采用预算会计要素加政府会计要素的方式。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余，政府会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。除了会计要素的变化，在会计科目上也有所变化，比如资产类科目取消了“应收在院病人医疗款”和“应收医疗款”科目而变成了“应收账款”科目，增加了“应收利息”科目，负债类科目取消了“应付社会保障费”和“应付福利费”科目而增加了“应交增值税”、“应付利息”和“预计负债”等科目，净资产类科目取消了“事业基金”和“待冲基金”科目，增加了“累计盈余”、“本期盈余”和“以前年度盈余调整”等科目。政府会计制度改革主要体现在预算会计科目的设置上，现在的公立医院要求实行全面预算，因此原来的“医疗收入”和“科教项目收入”并入“事业预算收入”，同时将“医疗业务成本”和“管理费用”等科目并入了事业支出，在会计报表方面由于预算会计的加入也增加了预算会计报告。

二、政府会计制度改革背景下的医院财务管理对策

（一）加强会计人员的培训，应对财务管理工作

随着政府会计制度改革的不断深入，医院的会计人员的会计核算和财务管理工作将更加的复杂，因此要会计人员要转变传统的会计记账方式以及原有的财务管理理念，深入研究政府会计制度实施对医院会计核算和财务管理相关工作的影响，按照政府会计制度中双基础和双报告的核算体系，严格划分财务会计和预算会计，这也会在一定程度上增加会计人员的工作难度，需要会计人员具有专业综合素质能力，要根据“平行记账”的规则对同一笔经济业务编制财务会计和预算会计分录，这也符合医院经济活动的需求。为了在政府会计制度下更好的开展财务管理工作，理清医院每笔经济业务的往来，需要组织医院的会计人员加强政府会计制度的学习，提升会计人员的专业素质。

（二）升级财务信息系统，做好医院的财务管理工作

公立医院在实行政府会计制度以后，必須根据自身的实际情况同时结合政府会计制度的要求对原有的财务信息系统进行升级，只有这样才能够适应现在双功能、双基础、双报告的设计，经过财务信息系统的升级既能够满足目前公立医院部门决算的需要，同时也能够满足医院为了持续、健康发展而展开的精细化的财务管理要求。因此在信息系统升级时首先要按照政府会计制度的要求并根据医院的需要设置相应的会计科目，同时在预算会计体系中按照需要设置功能经济分类和支出经济分类，要满足财务会计和预算会计平行记账的需要，能够生成两套报告，满足不同管理部门的需要。

（三）规范医院的财务管理和预算管理工作

公立医院应该根据政府会计制度和原医院会计制度在会计要素和会计科目上的不同做好新旧制度之间的衔接工作，科学合理的将2018年末的财务数据转换到2019年期初，同时要做好转换的会计底稿以备今后的查阅，确保新会计制度下各个会计科目的期初数据准确无误。在财务管理方面，公立医院的预算管理一直都是薄弱环节，很多医院的财务预算仅仅是为了满足财政一体化平台数据填报的需要，在医院的实际运营中并没有真正的把预算作为医院财务控制的手段。随着国家医改的不断深入，现在医院之间的竞争越来越激烈，医院只有通过走内涵式的发展道路，不断控制医院的成本费用，实行精细化的财务管理方式才能够提升医院的经济效益，在市场竞争中处于领先优势。精细化的财务管理方式要求医院必须通过预算来合理的控制医院的支出，作为公立医院要在政府会计制度的框架下，科学合理的制定医院的各项收支预算并严格的按照预算来规范医院的经济行为，完整的披露医院的预算信息。

三、结束语

公立医院实行政府会计制度既是难得的机遇同时也是巨大的挑战，政府会计制度的执行对原有的医院财务管理工作提出了更高的要求，公立医院要以此次政府会计制度改革为契机，强化医院的财务管理工作，为医院的持续、健康发展做出贡献。

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