浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响

张丹一

摘 要：2017年10月，《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》〔2017〕25号文件，要求于2019年1月1日起开始执行。该项制度作为规范政府会计核算、推进行政事业单位会计改革的重要的纲领性文件，对包括医院在内的所有行政事业单位的财务管理将会产生很大的影响作用。本文主要从会计核算方式、会计要素及科目以及财务报告等方面的变化研究政府会计制度改革对公立医院财务管理产生的影响，然后给出了政府会计制度改革下公立医院财务管理优化建议，希望能为医院管理人员日常的工作提供一定的借鉴与参考。

关键词：政府会计制度  公立医院  财务管理

一、政府会计制度对公立医院财务管理的影响

（一）会计核算方式的变化

医院具有较强的公益性质，其资金流量大，日常经营活动复杂，相对于其他事业单位来说，更适用于权责发生制进行会计核算，因此传统的医院会计制度下实行的是单一的权责发生制下的会计核算体系，但实际上，在医院进行账务处理时，又并非是完全的权责发生制，以医院的固定资产折旧会计核算为例，按照医院会计制度要求，由科教项目资金以及财政拨款所形成的固定资產折旧，仅仅冲减了“待冲基金”，实际上的折旧费并未计入医院当期的成本费用，但该种类型的固定资产所产生的经济效益的流入在一定程度上也是反映在医院的收入中的，这就可能弱化了成本核算，导致医院当期的财务成果不能得到真实的反映。因此，在政府会计制度改革后，医院实行财务会计与预算会计平行记账的会计核算方式，会计核算将同时具有两种会计记账模式下的双重功能，两种会计的适度衔接又相互分离，医院可以利用权责发生制下的财务会计核算形成财务报告，利用收付实现制度的预算会计核算形成决算报告。在固定资产折旧方面，政府会计制度改革后，在财务会计中剥离了财政补助会计核算，取消了“待冲基金”科目，将固定资产折旧费用直接计入医院的当期的管理或业务成本，有利于医院提高成本核算的效率和准确性。

（二）会计要素及科目的变化

1、会计要素变化

政府会计制度是通过对原有医院会计制度的总结分析，解决其中存在的问题及矛盾，并按照《政府会计基本准则》进行制定的。从会计要素层面，政府会计制度与医院会计制度的不同主要体现在原有的会计制度是通过资产、负债、收入、费用以及净资产5个要素来核算并反映医院财务，而政府会计制度改革后，实行的是“5+3”的要素模式，即在现行财务会计核算的5个基本要素的基础上，增加包括预算的收入、支出以及结余在内的3个预算会计核算要素。通过这8个要素来实现平行记账模式下医院财务核算系统的双重功能。

2、会计科目变化

政府会计制度改革后，医院的会计科目设置也发生了较大改变。资产类取消了一些医院特有的“应收医疗款”等相关科目，统一划归为“应收账款”，另外还增加了“应收利息”“研发支出”等资产科目。负债类将“应付福利费”“应付社会保障费”等都纳入“应付职工薪酬”科目下进行核算。同时将“应交税费”按照“营改增”后的税费结果要求拆分为“应交增值税”“其他应交税费”以及“应付利息”。收入类将“医疗收入”“科教项目收入”等并入了“事业收入”费用类取消了医疗业务成本、科教项目支出、财政补助支出等，将相关的成本费用按照业务活动费用进行会计核算。净资产类取消了“待冲基金”“财政补助结转”等相关的会计科目，将其转入“累计盈余”科目下进行会计核算。

政府会计制度下会计科目的变化更加体现了医院双基础会计核算特征，符合医疗成本与收入之间的配比关系，并且通过对预算类会计科目的进一步细分，完善医院预算编制工作，推动医院整体财务管理水平。

（三）财务报告的变化

财务报告主要是由财务报表、附注以及相关财务情况说明书构成。其中变化较大的部分主要体现在财务报表方面。在政府会计制度下，资产负债表仅对部分科目进行了名称上的调整，结构与格式并未发生较大的改变变化，在制度衔接上也较为顺畅。收入费用表结果更加简化，项目划分更加细化。进行本期预算结余及盈余差异调节表的编制时要结合医院实际情况，在附注中详细披露预算基本信息。另外，还新增了净资产变动表、预算收入支出表、预算结余变动表以及财政拨款预算收入支出表四张表。对于新增的财务报表，在编制时需要重点关注上年年末余额，满足预算执行信息记录及核算要求。需要特别说明的是，新政府制度的改革更多的是从宏观的角度出发思考，而未能充分考虑到医院的实际管理需求，如将医疗及科教收入均纳入事业收入本身就不是十分合理的，这两种收入存在本质上的区别，而且医院经营资金大部分来自自有资金，如果不能通过现金流量表来体现的话，必然会加大医院管理工作以及决策上的难度。

二、政府会计制度改革下公立医院财务管理优化建议

在政府会计制度改革下，首先，医院要做好新旧制度的衔接工作，具体分为以下六个步骤：全面核查和盘点医院的资产、负债-清查固定资产及无形资产-编制相应的原账科目余额表-设立新账-新旧账余额结转以及追溯调整-编制新的资产负债表。其次，医院要规范会计管理工作，必须要全面梳理自身的业务财务流程，按照新制度要求进行调整和优化，并且要强化预算管理体系建设，制定严格的财务支出管理制度。为了支持平衡记账两套会计系统，医院需要对当前的财务管理系统进行改进和完善，以满足双基础核算要求。要在新系统中设计符合政府会计制度改革的会计核算科目，增加预算会计管理模块，整合两套系统的会计核算内容，为医院财务管理工作的不同需求提供可靠的数据支持。同时，借助财务管理系统升级改造的契机，在新政府制度框架下，关注包括预算会计在内的管理会计职能作用的发挥，积极促进业财融合管理，充分考虑医疗体制改革大背景下对医院资产管理、按病种付费等方面的财务管理需求，细化财务核算基础数据，注重医院层面及业务层面财务数据的收集和共享，提升医院的财务管理能力水平。最后，医院要做好财务以及相关业务人员的培训教育工作，要求其积极学习并了解政府会计制度的改革要求，比较分析新旧制度的差异点，并积极地做好制度衔接，对可能存在的制度矛盾要同上级有关部门进行及时的反映，制定有效的应对措施。

三、结束语

总之，政府制度改革对公立医院财务管理影响较大，各公立医院一定要对此引起足够的重视，积极地做好新旧制度衔接工作，全面提升医院的财务管理效率和质量，促进医院健康可持续发展的实现。

参考文献：

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[2]张利伟.浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2019（3）：107-108.

[3]陈美兰.政府会计制度改革对公立医院财务管理工作的影响分析[J].产业创新研究，2018，14（12）：113-114.