浅议商业银行减免税优惠政策

隋利锋

宏观经济运行面临着外部冲击与内部风险并存、周期性问题和结构性问题叠加的复杂局面,财政政策在扩大内需和结构调整方面发挥着重大作用,其中“减税降费”政策发挥的作用尤为显著。近年来结合“放管服”改革要求,税务机关出台了一系列减免税优惠政策。

一、减免税优惠政策实施的背景及意义

减税降费政策有两个基本目标：一是在外部环境“稳中有变”的背景下,要在短期内发挥好扩大总需求的作用;二是作为供给侧结构性改革降成本的重要措施,要着眼于长期税费制度的优化以促进创新驱动和经济结构优化升级。减免税优惠政策的实施,将有效为企业减负,优化营商环境,支持中小企业发展,促进创业创新。

二、商业银行享受减免税优惠政策分析

商业银行所适用的减免税优惠政策,主要涉及企业所得税及增值税两个方面。

（一）企业所得税减免税优惠政策

商业银行所适用的企业所得税减免税政策主要包括：国债及地方政府债券利息收入免税;股息红利等权益性投资收益免税;从证券投资基金分配中取得的收入暂不征税;铁路建设债券利息收入减半征税;农户小额贷款利息收入减计10%征税;研究开发费用加计扣除75%;安置残疾人员所支付的工资加计扣除100%等。

（二）增值税减免税优惠政策

商业银行所适用的增值税减免税政策主要包括：国债、地方政府债利息收入免税;农户、小型企业、微型企业及个体工商户小额贷款利息收入免税;国家助学贷款利息收入免税;同业往来利息收入免税等政策。

三、有效规避税收风险

风险与收益往往并存,根据税收法规规定,适用减免税优惠政策应按规定向税务机关报送相关备案资料,履行备案手续,未经报备的不得享受减免税优惠。商业银行在积极享受各项减免税优惠政策的同时,还应有效完善减免税备案备查工作的管理,规避税收检查不合规风险。

商业银行应规定各业务归口部门为减免税备案的管理部门,各相关部门要按照职责分工各负其责,加强协作,共同做好减免税备案的管理工作。财务部门作为减免税备案工作的牵头管理部门,负责制定和完善减免税备案相关制度办法,并向税务机关报备符合条件的减免税备案资料,享受税收减免优惠政策;金融市场及投资理财部门负责管理国债、地方债、铁道债等减免税事项的备案资料;信贷管理部门负责管理农户、小微企业及个体工商户减免税事项的备案资料;零售金融部门负责管理国家助学贷款相关备案资料;信息科技部门负责管理研究开发费加计扣除相关备案资料;人力资源部门负责管理安置残疾人员所支付的工资加计扣除相关备案资料。具体备案资料为：

（一）国债及地方政府债券利息收入减免税。所需备案资料：

2.国债及地方政府债券购买环节以及转让环节的有效证明,主要证明债券的持有时间、金额、利率等;

3.“投资收益”科目下“国家债券投资利息收入”明细账;

4.国债及地方政府债券利息收入明细台账。

（二）股息红利等权益性投资收益减免税。所需备案资料：

1.被投资企业所出具的股东名册和持股比例证明资料;

2.被投资企业董事会或股东大会所做出的利润分配决议;

3.“投资收益”科目下“权益性投资收益”明细账。

出租车司机在马路边等候乘客的同时，乘客也在路边寻找空闲的出租车。由于信息不对称造就的造成空驶率高和打车难并存，资源不能得到最优化的配置，造成了社会资源的浪费。

（三）从证券投资基金分配中取得的收入减免税。所需备案资料：

1.购买证券投资基金时的原始记账凭证;

2.证券投资基金所做出的分配公告;

3.取得的证券投资基金分配收入入账证明;

4.证券投资基金分配收入明细台账。

（四）铁路建设债券利息收入减免税。所需备案资料：

1.购买铁路建设债券证明。包括持有时间、票面金额、利率等相关材料;

2.铁路债券利息收入明细台账。

（五）农户、小微企业及个体工商户小额贷款利息收入减免税。所需备案资料：

1.农户小额贷款利息收入明细账;

2.小型企业、微型企业贷款利息收入明细账;

3.个体工商户贷款利息收入明细账;

4.农户、小型企业、微型企业及个体工商户贷款合同。

（六）国家助学贷款利息收入减免税。所需备案资料：

1.助学贷款利息收入明细账;

2.国家助学贷款合同。

（七）同业往来利息收入减免税。所需备案资料：

1.同业往来利息收入明细台账;

2.同业业务合同或协议。

（八）研究开发费用加计扣除减免税。所需备案资料：

1.研发项目立项文件;

2.研究开发项目计划书;

3.研究开发项目合同或协议;

4.研究开发项目组的编制情况和研发人员名单;

5.从事研发项目的技术人员以及用于研发的机器设备的费用分配情况说明。

（九）安置残疾人员工资加计扣除减免税。所需备案资料：

1.与残疾职工签订的正式劳务用工合同或协议,以及为安置的每位残疾职工按月足额缴纳基本社会保险的凭证等证明资料;

2.安置残疾职工的名单以及按月发放其工资薪金的有效证明;

3.残疾职工的《残疾人证》或《残疾军人证》有效残疾证明。

享受减免税优惠政策,会给商业银行带来直接的税收效益,从而间接节省商业银行的运营成本,为商业银行的健康有序发展注入活力。商业银行应以享受减免税优惠政策为契机,更好地解决中小企业融资需求,助力实体经济的持续发展。