税收筹划与审计定价

周丽华

关键词：税收;策划;代理;审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2018年9月11日

一、税收筹划的经济后果

税收筹划，是指纳税人在不违反税法的前提下，利用一定的技术手段为自己的生产经营活动做出科学、合理、周到的安排，以达到减少纳税的目的。那么税收筹划将带来怎样的经济后果？

（一）会计信息质量。公司对税收筹划所带来的经济后果之一就是降低会计信息质量。在正常情况下，正确的会计处理才会如实反映会计信息，但一旦涉及到对不同会计科目进行变更或是数据的转移，将不能完全正确地反映会计信息，随之带来的便是降低会计信息质量。不完全正确的会计信息，不能真实可靠地反映公司的运营及盈利状况，而这一结果也将直接降低其有用性。并且由于其带有降低负税这一目的性，也丧失了其本应有的中立性。很多情况下，对会计科目的变更或是会计数据的转移都与税收息息相关。

以具体科目为例，对于公司的盈余项目来说，对税收的管理有利于其管理。由于对所得税的计算较为复杂，其計算确认需要专业人员的专业判断，这一行为使管理层、内部投资者与外部审计师之间信息的不对称性得以增加，这一结果也对盈余项目管理创造了必要条件。另外，公司盈余相关项目的持续性也因公司在这一方面的税收筹划得以降低。由于公司的税收筹划直接影响本年及之前年份的盈余项目，因此也会间接导致其之后的盈余项目，使未来该科目的不确定性得以提高，使应计科目和现金流量之间的关系发生改变，会计信息质量的相关性、连续性降低。对于税收的筹划管理，离不开会计利润与税法利润差异的管理，根据研究发现，这两者之间的差异越大，盈余项目的持续性也会越差。那么这就需要审计师判断、识别企业税收状况对盈余项目管理影响的大小及对其持续性的影响程度。

并且，税收筹划可能导致会计信息披露不充分。以企业年度定期报告为例，母公司对子公司及联营企业的报告主要财务指标主要存在变动，如遗漏、不披露毛利、主营业务营业收入、净利润等。由于对税收的管理这一目的，它没有做过必要的分析和解释。这样的税收筹划使得很多会计信息没有被披露在报表中，这对报表的使用者会带来一定的误导，使其做出不适当的决策。

最后，税收筹划会降低会计信息的透明度，进而影响会计信息质量。很多情况下，公司对于税收的筹划管理会改变公司的组织结构，使公司的财务状况更为复杂，这样所导致的问题不能完全准确地传递给外部投资者，使其会计信息不完全展现于公众，降低其透明度。而且，公司对税收的筹划所影响的会计科目，将直接影响公司资产和资本的分布及流向，这样的改变并不能准确反映公司的真实状况。对于公众来说，这样的税收处理将传递其不适当的会计信息，对于其理解公司真实运营及盈利状况产生干扰，因而会影响外部投资者投资的持续性。

（二）代理问题。公司对税收的筹划管理可能产生代理问题。由于公司税收筹划交易行为存在一定的不透明性，为公司高级管理人员的机会主义行为提供了土壤，产生了寻租行为。这样的寻租行为，尽管为高级管理人员带来了好处，但从整体方面来看，并没有给整个公司带来利好。我们不难发现，公司的税收筹划管理越复杂，涉及的交易程序越多，交易的不透明性越大或者说是越隐蔽，高级管理层伺机寻找漏洞获得私利和租金的机会也越大。那么这样一来，寻租就很有可能反过来进一步增加高级管理层对税收筹划的意愿，进一步增大企业的税收筹划程度，加大企业经济业务的复杂性。从表面上来看，这样的行为只影响了公司与税务相关的交易，但更深一步来说，这样的税收筹划使得公司的财务报告丧失了其应有的真实性、可靠性。

二、审计定价的影响因素

（一）内部控制。虽说市场上，反映定价的标准取决于供求关系，但审计定价的要求并不仅取决于此，审计服务特点与质量很大程度上影响着审计定价。而审计质量又与审计风险与审计成本有直接联系。审计风险由内在风险、控制风险和检查风险组成。由于控制风险与被审计单位的控制水平有关，笔者认为，在这三个风险当中，控制风险对审计定价产生着更为重要的作用，因此也将着重分析这一要素。

由于企业会计人员专业性的有限性或是其对待工作的认真程度，在审计工作开始之前，企业的财务报告中就存在着一定的错报风险，但是这样的风险可以通过企业的内部控制得以降低。也就是说，最后出具审计意见所依靠的审计证据的可靠性与企业内部控制质量及程度密切相关。试想，企业的内部控制程度越高或者说是质量越高的状况下，其出现错报风险的程度便越低，所耗费的审计资源则会相对降低，这样便可减少审计成本的总投入，即可有效降低审计费用。

（二）风险投资。对于审计定价的影响因素上，存在着许多直接与间接的因素，风险投资便是其间接因素之一，它通过影响审计风险中的固有风险，进而影响定价。首先，外部的投资，对于某一企业特定的投资对于企业来说都起着一定的监督作用，使其需要充分反映正确的会计信息等内容。抛开普通大众的跟风投资，对于专业的风险投资家来说，在确定投资一个企业之前，他们将会全面分析该企业在市场中的地位、水平、发展战略、竞争优势等一系列内容，从研究中表明，代理问题也对风险投资家的行为起着引领作用，相对于代理问题多的公司而言，投资家更倾向于向代理问题少的公司投资。不同于普通投资者，风险投资家在很多时候会积极参加企业的经营管理，以求得巨额回报。因此，对所投资企业的监督是风险投资家在投资后的重要意义之一;其次，风险投资的监督作用还为会计信息的完整准确披露提供条件。风险投资除了对企业的经营财务活动进行监督外，还有效完善了会计信息披露的质量，降低了被投资企业的信息不对称性，从而增加了其会计信息的有效性。综上，风险投资可有效监督被投资企业相关财务活动，降低其代理成本，增加会计信息披露质量，因而降低其产生重大不实事项的固有风险，从而降低审计成本投入，降低审计费用。

三、税收筹划与审计定价的内部关系

通过前两节对税收筹划可能带来的经济后果与影响审计定价因素的分析，笔者发现有共同点连接着税收筹划与审计定价，下面将分析税收筹划与审计定价的内部关系。

（一）会计信息质量。通过上述分析，由于企业的税收筹划需要一定的专业知识，需聘请专业人员加以规划把控，这样一来，企业的内部控制程度将对审计费用起着较为重要的作用。上述所谈及到税收筹划具有风险性，而与内部控制相关的则是是否存在对税法的理解不当或是操作失误，无意导致的重大错报风险，企业的内部控制程度越低，控制效率越低，将会使会计信息质量越低，由此导致注册会计师需要耗费更多努力，即更多人力、物力、时间的投入，更详细审计程序的实施，以此来降低审计过程中的检查风险，降低其自身承担法律惩罚的可能性。所以，在企业税收筹划程度越复杂，越影响各项会计信息质量的情况下，将会增大注册会计师的审计风险，加大其努力程度，因而企业将会被索取更多的审计费用。

（二）代理问题。在很多情况下，企业的委托人与代理人并没有完全相同的利益目标。企业的委托者希望企业可以获得较大利益，甚至是长期取得较大利益的能力，因为他的收入与企业利益息息相关;但是，对于代理人而言，他的收入与企业利益多少的相关性低于企业委托者，所以在这一目标前提下，两者具有分歧，而且由于两者信息的不对称性，企业的委托者在对于信息掌控方面不及代理人，而其专业的有限性也不能支持其对代理人的行为进行完全监督，这样代理人便可轻易利用信息传递漏洞，做出损害委托者利益，实现自身利益增大的行为，这样也就出现了代理问题。

代理问题的产生有多方面原因，其中之一就是税收筹划。税收筹划是企业减轻负税负担的必要条件，而如何进行税收筹划则有多种多样的方式。可以直接利用国家优惠政策，利用免税、减税、退税、利率差异，利用分劈技术、税收扣除、税收抵免或是利用纳税期的递延等方式方法。但是，为了达到预期负税金额目标，多数情况下将利用不止一种方式，而是采取多项结合的做法，这样一来，将增加企业税收筹划管理的复杂性，使其涉及更多的交易程序，由此，将会更大增加企业信息在委托者与代理人之间的不对称性，增加企业代理问题发生的可能性，这样的直接后果是影响风险投资家的投资。因为相对于代理问题多的公司，风险投资家更愿意投资代理问题少的公司，而风险投资家对于企业的日常经营管理业务起着一定的监督作用，又反过来降低了代理成本，这样的参与监督增加了会计信息披露的质量，从而降低了财务报告出现重大错报不实信息的固有风险，降低了注册会计师在审计时的总投入，进而降低审计定价。

综上所述，税收筹划与审计定价两者之间并不是毫不相关的，它们的内在存在着联系，也就是说，税收筹划一定程度上影响着审计定价。每个企业都有着适合自身企业经营、发展的税收筹划管理，同时，每一个企业也面临着被审计的问题，这意味着企业的一切经济行为，一切会计处理必须合规合法，但由于企业自身人员专业的有限性，以及审计所必须保持的独立性，税收筹划和审计通常需要由外部人员辅助完成，而會计师事务所内注册会计师则根据企业经济业务的复杂程度、企业会计信息质量的规范程度以及其自身需要承担的法律风险的大小向被审计企业索取一定的费用。因为企业税收筹划管理程度的大小以及其复杂性影响着企业的会计信息质量和代理问题，而这些问题又影响审计风险，所以审计定价的高低与税收筹划息息相关。

主要参考文献：

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