关于小微企业增值税优惠政策落实的分析与思考

“从当前来看，小微企业是就业巨大的容纳器，事关中国经济的活力与繁荣；而从长远看，通过支持小微企业发展，鼓励大众创业、万众创新，对推动中国经济转型升级具有重要意义。”李克强总理的这一重要论述，对于税务部门全面做好政策宣传、实时监控、征后审核、数据校验、风险排查等工作，切实把小微企业税收优惠政策落实到位，不断助力经济发展和民生改善具有很强的针对性和指导性。

一、小微企业增值税优惠政策落实情况

截至2017年底，天水市国税局共管辖增值税小规模纳税人3.57万户，其中个体户2.12万户，小规模企业1.45万户，应缴增值税60125万元；享受小微企业增值税优惠纳税人2.96万户，免征增值税8568万元，同比增长70.81%，占应缴增值税的14.15%，占同期入库增值税319041万元的2.69%，占同期国税总收入664470万元的1.29%。从2013年到2017年的五年里，天水市享受小微企业增值税优惠纳税人由1780户增加到29633户，增长16.65倍，减免增值税由52万元增长到8568万元，增长164.77倍。

近年来，天水国税积极采取有效措施，确保各项税收优惠政策落地生根，为减轻小微企业负担、发展支持小微经济做出了重要贡献。工作特点集中体现在“五个强化”上。

（一）强化组织领导，统一安排部署。市、县两级国税部门均成立了由分管业务副局长任组长的政策落实协调小组，及时对政策落实中征纳双方关心的具体问题和关键环节进行研讨解答，增强政策执行的准确性和统一性。市局统筹做好小微企业免征增值税政策落实，按期做好统计分析，及时回应纳税人关切，处理纳税人投诉，确保优惠政策不折不扣落到实处。

（二）强化基础数据，总结成功经验。进一步加强小微企业监督，分级建立纳税人申报清册和台账，分行业、分规模进行横向和纵向比较，从面上形成综合分析报告。以案例形式对个别典型纳税人进行深入剖析，对全面实施小微企业税收优惠政策落实情况进行跟踪问效。通过系统数据分析，主动提醒纳税人，帮助纳税人吃透政策、享受政策，解决了纳税人“怕麻烦”“不会算”的问题，为后续政策执行提供可借鉴、可复制、可推广的经验。

（三）强化后续管理，准确执行政策。围绕落实“四个坚决”、全面推开营改增试点贯彻落实情况，加强对小微企业优惠政策落实情况的后续管理，按月通过金三系统查询应免未免疑点纳税人清册，逐户分析原因，对符合条件而没有享受小微企业税收优惠政策的纳税人，及时整改；对不符合条件而享受小微企业优惠政策的纳税人，补征税款，防止多享受税收优惠，做到“应免尽免，应享尽享”。

（四）强化宣传培训，提升纳税服务。以税法宣传月活动为契机，通过“两微一端”、传统媒体、税收管理员入户宣传、办税服务厅显示屏等宣传渠道，点面结合，对小微企业税收优惠政策进行全面宣传。在办税服务厅开辟小微企业申报绿色通道，设立小微企业咨询辅导岗，全面落实导税服务、延时服务、预约服务、提醒服务等措施，大力推进网上办税、国地税联合办税，为小微企业办理纳税申报和享受税收优惠提供良好环境。

（五）强化银税互动，解决融资难题。广泛宣传“银税互动”，完善互动机制，建立完善联席会议制度，在各办税服务厅均设立“税银合作税收证明办理岗”窗口服务，帮助守信企业尽快获得银行融资服务。加大与银行合作力度，与全市所有18家银行业金融机构签订了税银合作框架协议，推出建设银行“税易贷”、邮储银行“税贷通”等多款税银合作产品，向金融部门推送纳税信用信息，为24户纳税人提供3220万元的纳税信用贷款，为308户纳税人提供266702万元的非纳税信用专属贷款。

二、天水小微企业增值税优惠政策落实成效

小微企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，是实体经济的重要支撑，为经济健康、持续、快速增长提供了重要的支撑，对构建和谐天水发挥着日益重要的作用。

（一）激发“双创”活力，优化产业结构。推进大众创业、万众创新，是发展的动力之源，也是富民之道、公平之计、强国之策。为扶持小微企业发展，国家专门出台了提高增值税起征点，并将小微企业增值税优惠政策执行的截止期限延长到2020年底。同时，为帮助特殊人群解决“就业难”，税务部门对高校毕业生、失业人员等重点特殊就业群体实行税收减免等优惠政策，打出了一系列减税“组合拳”，以税收“减”法培育经济发展新动能，增添了企业动力，激发了市场主体创业热情，推动了供给侧结构性改革。2013年至2017年，天水市第三产业入库增值税从5.9亿元增长到21.74亿元，入库税款占国税收入比重由13.66%提高到32.71%，产业结构进一步优化。

案例一：创业人吴洋，39岁，创办了秦州区森红酒餐厅，全面推开营改增试点后，税务人员结合纳税人实际辅导为其办理了重点群体从事个体经营税收优惠备案，纳税人在2016到2018年每年均可享受9600元的税收优惠。企业法人吴洋谈到税收优惠政策所带来的实惠时表示，“每年可为我减轻近万元的税收负担，让我们更有发展的动力。今年，我们增加了招工需求，并将底薪每月提高了600元，希望吸引更多稳定、专业的员工加入，把公司做大做强，创造出更多的利润，为社会做出更大的贡献，感恩时代、回报社会。”

（二）促进城乡就业，维护社会稳定。小微企业是社会主义市场经济主体的重要组成部分，虽然规模不大，但是数量众多，吸纳就业面广，在繁荣市场、促进就业、改善民生、维护社会稳定等方面做出了突出的贡献。根据天水地区实际，大量以农业、旅游、生活服务业为主体的小微企业，不仅有效缓解了土地撂荒、留守儿童等经济社会问题，减少了人口流动，而且带动了现代农业的蓬勃发展，活跃了城乡经济，有效改善当地民生状况。

案例二：天水嘉华物业管理有限公司，行业为物业管理，全面推开营改增试点至2017年底，该纳税人实现销售收入39.2万元，享受小微企业减免增值税税款1.1万元。公司财务负责人说“我公司人员多为进城务工人员的家属，从事保洁、门卫等简单服务工作，企业解决了他们无法到外地打工的实际困难，减免1万元，我们就能多为1个人提供工作岗位，1万元可能是一个家庭一年的收入，这对改善他们的生活状况至关重要。”

（三）有效培植税源，助推经济发展。小微企业作为国民经济的“毛细血管”，在推动经济增长方面发挥着不可替代的作用。2017年底，天水市小微企业已达到近3万户，占全部增值税纳税人的75.5%。然而，小微企业成立之初，往往存在着企业雇员相对人数较少、产品服务种类单一，缺乏创业经验和技术水平的问题，抵御市场风险能力较弱。通过落实小微企业优惠政策，可以有效降低企业创业成本、增加就业弹性空间，为企业发展壮大注入新的活力，有效培植税源。

案例三：甘肃三米空间装饰工程有限公司，成立于2014年8月，经营范围：室内外装饰装修工程设计施工，广告设计制作及安装等，2016年至2017年3月，企业一方面享受小微优惠，另一方面抓住营改增试点开拓商机，经营逐渐好转，2017年2季度申报销售额25.94万元。为了进一步扩大生产经营，更好地与一些大企业进行合作，企业在2017年9月登记为增值税一般纳税人。“减税不能捂在口袋里，我们将用省下的资金购置一批先进的装潢器械，努力将企业做大做强，相信国家会有更适合我们的优惠政策。”企业法人信心满满地说。

（四）改善融资环境，提升企业实力。“银税互动”平台以小微企业为主要服务对象，为其提供贷款方式灵活、手续简单、办理及时的融资服务，扩大了金融机构服务小微企业的范围，有效解决融资难、融资贵的大难题。税务部门“激活”企业纳税信息、纳税信用等级信息等静态数据资源，将纳税信用与企业融资发展有机结合，提高了企业诚信纳税意识，助推了小微企业健康发展。

案例四：武山县洛门建设农机有限责任公司，于2008年1月成立，是一家从事农用车及农机具的企业，近两年年均纳税80余万元。2017年2月，武山县国税局和建行天水分行联合开展实地调查走访，了解到该公司具有完善的财务制度，能够按时交纳国家各项税款，有明确的发展规划和经营方向，整体发展情况趋好，但企业缺少扩大经营规范的周转资金。走访人员告知企业可以依据纳税信用办理“税易贷”业务，企业闻讯非常欣喜，立即与建行开展业务合作。2017年2月，建行为该公司提供了200万元一年期流动资金贷款，融资成本较抵押、担保方式节约8万～17万元，减轻了企业融资成本，实现了银税企三方共赢。

三、小微企业增值税优惠政策落实存在问题

（一）政策扶持力度小。近年来，国家出台了一系列扶持小微企业发展的政策和措施，如将月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税期限延长至2020年底。但此项政策手段单一，且每户每月最大减税规模为900元，享受优惠免税额占小微企业应缴增值税的比例不高，天水2017年仅为14.15%，对于企业来说，减免的力度还不够大。

（二）政策落实难度大。大部分小微企业受限于规模小、专业技术人员缺乏等因素，在相关政策理解、报表填报、信息化开票、申报系统操作等方面存在明显短板，容易出现因政策理解偏差或者对开票、申报系统操作不熟练，而应享受税收优惠未享受或不应享受而违规享受的情形。

（三）政策法律层级低。目前，大多数小微企业增值税优惠政策比较单薄，多数散见于各类税收单项文件中，没有形成固定的法律条款，而且大部分是以规定或补充通知的形式发布，体系不够完善，同时立法的层次比较低，促进小微企业发展税收优惠政策表现出临时性和应急性，给纳税人感觉缺乏规范性和稳定性。

（四）政策覆盖面较窄。目前，大、中、小型企业的划分标准主要由工信部、国家统计局、发改委等部门承担。但是小微企业增值税优惠政策中，又明确规定增值税小规模纳税人方可享受小微优惠。如此一来，一方面小微企业中一般纳税人不能享受增值税优惠，造成小微企业间税负不公，特别是取得进项税困难的沙土石料批发零售业、服务业一般纳税人，实际税负相对较高。另一方面，由于社会各界与税务机关对小微企业的认识与定位不对称，给小微企业增值税优惠政策执行和享受方面造成困难。

（五）税收风险比较高。由于小微企业普遍规模较小，基于业务需要，有相当一部分小微企业虽然注册为公司，但实质仍为个体经营模式。经营者没有规范的财务管理知识，造成企业财务规范管理不严格，企业财务管理的法规制度不健全，现金账款管理混乱、真实收入隐藏、货物购销凭证保存不完整等现象普遍存在，无法准确反映其销售收入，落实优惠政策存在一定税收风险。

四、落实小微企业增值税优惠政策的对策建议

（一）加大政策扶持力度。从促进小微企业长期发展来看，需要更加灵活多样、有针对性的税收优惠手段来扶持。如优惠方式由起征点改为免征额，并由3万元适度提高到10万元；将增值税起征点更改为免征额，以解决起征点下全免税、起征点上全征税的矛盾，减少起征点临界点上下的差异；对属于小微企业的一般纳税人税负超过3%的部分实行超税负返还；不再区分一般纳税人与小规模纳税人，让更多的小微企业享受到国家税收优惠政策，使税收优惠政策优惠面更广，深度扶持小微企业发展。

（二）加强申报监控。优化网上申报系统，简化操作、提升强制监控和逻辑比对功能，加强表内和表间关系数据校验，在申报表填写界面增加强制监控功能。如：当纳税人月销售收入未超过3万元时，如果未填列在“小微企业免税销售额”一栏将不能保存和提交，通过强制监控，在申报前发现纳税人填表过程中存在的问题，提高小微企业申报质量和享受政策的及时性。

（三）有效防范税收风险。抓好小微企业的日常监管、动态跟踪等后续管理，定期开展小微企业巡查检查，对应享受未享受的企业及时沟通辅导，对放弃享受优惠的情况进行原因分析，总结经验，对工作中出现的新情况新问题及时反应，妥善应对。加强税收调研，建立小微企业管理的长效管理机制，对不符合条件的企业，停止执行优惠政策，责令补缴已减免税额，提高对小微企业的管理水平，防范税收风险。

（四）不断完善和健全税收法律体系。进一步完善小微企业税法体系，尽可能摈弃临时性的通知和补充规定，立足我国国情和适应社会主义市场经济发展要求，积极借鉴国际经验，建立现代税收制度，提高小微企业税收优惠法律层级。对一些比较成熟或短期内不会发生较大变化的税收政策，以法律或行政法规的形式公布施行，引导企业的长远发展，最大限度地减少以行政规章尤其是以内部规范性文件形式公布税收政策。

（五）加强小微企业财务管理。加强小微企业精细化税收管理，将规范纳税人的财务管理水平作为全面提升税收征管质量的重要前提。首先，要引导企业建立健康发展的价值导向，指导企业完善内控管理、加强财务核算。其次，提高会计人员的业务素质和申报准确性，实现会计核算准确完整。最后，加快推进税务代理服务，有效解决小微企业建账能力和核算水平较低的问题，在小微企业准确享受税收优惠政策的同时，也利于其在激烈的市场竞争中提升自身品质。

（作者单位：天水市国家税务局）