浅析国内税法与巴基斯坦税法的异同

古晓

税收是国家财政收入的主要来源，是关系国计民生的大事，对国家建设、社会发展起着举足轻重的作用。作为一名正在巴基斯坦从事财务工作的中方人员，中巴两国税法差异比较始终交织在工作当中。通过理论学习和工作实践，对两者差异有了一定认识，现作如下解析。

一、税务管理部门及税种设置

中巴税法在税务管理部门、税种设置上大体相同。

税务管理部门主要设置国税局（联邦税务局）、地税局（各省税务局）、海关。国税局（联邦税务局）对企业所得税、消费税、货物类销售税进行管理，地方税务局（各省税务局）对个人所得税、服务类销售税进行管理。税种设置主要有企业所得税、增值税/销售税、消费税、个人所得税、关税、资源税等。

二、税法性质及税种细分

税法是为一个国家服务，不同的国情、法律体系决定了税法性质的不同。国内税法属于成文法，以法律法规、税收条例形式固定下来，税目、税率清晰明了执行方便，修订次数少；巴法律源于英美法系，属于判例法，以判例解决争端，税法每年更新一次，变动频繁。在各税种的细分适用上也存在诸多的不同，以下按税种进行分析。

（一）、企业所得税

对于无法独立核算、会计账务不健全的小微企业，国内常按营业收入的一定比率核定征收所得税；对会计核算健全、能够准确核算收入成本的企业采用查账征收方式，即按利润总额乘以所得税税率计算所得税。巴企业所得税税制分为固定税制（FTR）和常规税制（NTR），固定税制类似国内核定征收，但税率7%比国内高；常规税制类似国内查账征收，按照报表利润计算所得税，目前所得税率为30%（每年调整一次），高于国内的25%。

（二）、增值税、消费税、销售税

国内对销售商品、提供劳务业务征收增值税，采取进销项抵扣方式进行核算管理；对特定商品征收消费税，起调节供需、引导消费的作用；巴税法未设置增值税及消费税，但对销售商品、提供服务征收销售税，销售税核算管理与增值税类似，但在税收缴纳、税率方面上存在不同。

（三）个人所得税

国内个人所得税按照月工资所得*税率进行计算，适用超额累进税率，个人缴纳的社保、住房公积金可以税前扣除；巴按个人年收入计算个人所得税，社保等不能税前扣除。

三、税收征收、免代扣及现金支付

在征税环节，巴税法与国内税法最大的不同，在于税款代扣代缴。按巴税法规定，购买方在支付時有义务代扣销售方所得税、销售税，并在代扣日起7天内向税务局缴纳。除部分免代扣业务外，几乎所有业务需代扣代缴所得税、销售税，而国内仅个人所得税需代扣代缴。

（一）企业所得税

企业所得税由购买方在支付时代扣代缴。巴税法将纳税人划分为活跃纳税人（纳税信用良好）、不活跃纳税人（纳税信用差、不进行税务登记）。活跃纳税人适用较低税率以鼓励税务登记并纳税，不活跃纳税人适用高税率。

所得税代扣按交易类型、纳税人注册类型、是否活跃适用不同税率（从5%～17.5%共19档）。如交易类型“履行合同”，注册类型为“公司”的活跃纳税人代扣税率7%，不活跃纳税人代扣税率12%；注册类型“个体经营”的活跃纳税人代扣税率7.5%，不活跃纳税人代扣税率12.5%。购买方代扣代缴后，销售方可凭购买方提供的完税证明在当年所得税汇算清缴时抵减，避免重复纳税。

（二）销售税

销售税由购买方在支付时代扣代缴。销售货物时开具销售税发票的，购买方按17%代扣（类似一般纳税人增值税抵扣）；不能开具销售税发票的，按1%代扣（类似小规模纳税人）。提供应税服务的，按服务发生地、注册类型、是否活跃适用不同税率（1%、13%、13.79%、16%共4档）。如旁遮普省销售税登记为“公司”的活跃纳税人代扣税率16%（可抵扣），不活跃的代扣税率13.79%；未注册的“公司”代扣税率1%（不可抵扣）。购买方代扣代缴后，向销售方提供完税证明作为纳税依据。

（三）、免代扣税的情形

巴税法规定了在销售特定商品或服务时购买方免代扣所得税、销售税，由销售方自行缴纳。特定商品和服务主要包括：（1）水、电、气、网费；（2）直接从生产者购买的农副产品；（3）进口货物原样转卖、钢铁厂销售本厂生产的钢筋、航空公司销售机票；（4）差旅费、加油站销售油品、餐饮、住宿消费；（5）支付的税款、收费、罚金等政府性收费；（6）零售包装水泥、通信、银行、保险服务等。对以上范围款项支付时，在取得对方提供的由税务局出具的免税证明后，可以免代扣。

（四）、关于现金支付的规定

国内税法对选择现金或者银行支付无特殊要求。巴税法规定仅符合一定条件的交易可使用现金，否则需使用银行支付，违反规定存在该部分成本费用不能税前列支、税务处罚等问题。能够使用现金支付的情形主要有：（1）水、电、气、网费、电话费；（2）单笔交易在10000卢比（约600元）以下的采购和服务；（3）客运费、差旅费、农副产品；（4）支付的税款、收费、罚金等政府性收费。

四、差异的进一步探讨

税法主要功能是保障国家财政收入，规范、指导、监督经济行为，为社会发展服务。由于国内法律、地方性法规比较完善，税务信息化水平高，税务检查、审计等监管渠道严谨，共同保障了国家的税收来源。巴基斯坦整体经济发展水平较落后，受教育水平与国内无法相提并论，纳税意识较为薄弱，税务知识较为缺乏，信息化水平不高，纳税人多为不规范的小微纳税人，数量众多且监管难度大，决定了其采取源头代扣代缴、限制现金使用等管理方式。

本文主要围绕常用的企业所得税、增值税、个人所得税、销售税进行差异分析，对税收征收程序等不再做细分比较。由于税法条例众多、内容广泛，本文谨作浅析比较，不足之处待后续进一步补充完善。