浅析变动成本法在中小企业中的应用

摘要：本文首先概括变动成本法的特点，然后通过案例，分析变动成本法在中小企业中的应用，据此提出变动成本法在企业的经营管理中发挥的作用。

关键词：变动成本法；中小企业；应用

一、变动成本法的特点

（一）产品成本的构成

变动成本法是以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本，产品的制造费用也按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用，在变动成本法下将变动性制造费用计入产品的成本，而将固定性制造费用作为期间费用，列入利润表的减项。因此，在变动成本法下产品成本的构成只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。

（二）强调对企业利润的贡献

边际贡献（贡献毛益）是产品的销售收入减去变动成本后的余额，只有在边际贡献能够补偿整个企业的固定成本的基础上，才能形成企业的息税前利润，反之则亏损。

边际贡献=销售收入-变动成本（包括变动性制造成本和其他变动成本）

息税前利润=边际贡献-固定成本

（三）主要用于企业内部的经营管理

中小企业因生产灵活度高，短期决策在企业全部决策中所占比重较大。短期决策一般不考虑生产经营能力即固定资产方面的因素，在比较各种方案时，它最关心的是成本、产量、利润之间的依存和消长关系。变动成本法能为企业内部的经营管理很科学分析是否放弃原有方案选择新方案，能否给企业带来更多的收益，所以选用变动成本法更能为中小企业的这种灵活服务。

变动成本法可以促使管理部门重视销售环节，作好销售预测，实现以销定产，防止盲目扩大生产；变动成本法能够为企业内部的经营管理提供变动成本和固定成本的信息，这是分清经济责任、进行成本控制和业绩评价的重要依据。

二、变动成本法在中小企业管理中的应用

（一）基本案情

华夏公司近两年只生产一种产品，第一年生产产品10000件，销售10000件，期初无存货；第二年生产产品12000件，销售10000件。第一年产品售价每件20元，单位变动成本12元，固定制造费用总额30000元，单位变动销售和管理费用1元，固定销售和管理费用20000元。（第二年和第一年相同）

公司采用完全成本法来核算产品的成本，并据此对内提供成本信息用于决策。完全成本法下的产品成本包括直接材料、直接人工和全部制造费用。在完全成本法下第一年产品单位成本=12+30000/10000=15（元）；第二年产品单位成本=12+30000/12000=14.5（元）。公司按完全成本法编制的两年利润表如表1所示。

从表1可以看出，该公司第二年销量不变，产量比第一年多出2000件，利润却比第一年提高了5000元。据此生产经理向公司管理者提出应该扩大生产，多产多销。

（二）案情分析

由于采用完全成本法计算产品成本时，全部制造费用都要分配到产品中。第二年的生产量比第一年多了2000件，使得第二年的产品单位成本比第一年降低了15-14.5=0.5（元），故第二年产品销售成本要比第一年低10000×0.5=5000（元），由此导致第一年和第二年营业利润出现5000元的差异。因此，采用完全成本法容易导致企业管理部门为了增加营业利润而盲目扩大生产，轻视销售。

通过上述分析，公司决定采用变动成本法来核算产品成本，并据此对内提供成本信息用于决策，在变动成本法下产品成本的构成只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。公司按变动成本法编制的两年利润表如表2所示。

从表2可以看出，采用变动成本法每期边际贡献仅与当期销量有关，而与当期的产量无关，尽管第二年的产量比第一年的產量增加了2000件，但营业利润都是20000元。在变动成本法下只有销量增加时，边际贡献才会增加，利润才能上升。而在完全成本法下利润不仅与销量有关，而且与当期产量有关。尽管第一年和第二年的销售量、销售单价相同，单位变动成本与固定成本总额均无变动，但由于两年产量不一样，在完全成本法下，两年的营业利润就会出现较大的差别，第二年比第一年增加5000元。

由此可见，变动成本法可以排除生产量对利润的影响，利润的增长只同销售量的增长作同向变动。这样就会促使领导者努力开拓销售渠道，重视市场调查，以销定产，千方百计地提高产品质量，大力做好售后服务工作，以此提升产品信誉和企业声望。

结语

随着市场竞争的日益激烈，中小企业面临较大的压力，对业务量、成本、利润的信息使用频率日益提高，而变动成本法能够提供变动成本和固定成本的信息，这样便于企业管理者从成本性态上掌握产品的销量、成本和利润之间的关系，对企业的经营活动进行预测、决策、规划与控制，因而它所提供的资料较易于为企业管理部门理解、掌握和使用，在企业内部的经营管理中发挥着重要的作用。

参考文献：

[1]万寿义，任月君.成本会计[M].东北财经大学出版社，2013.

[2]冯巧根.成本管理与控制[M].中国人民大学出版社，2014.

[3]王华，方丽.管理会计[M].西南财经大学出版社2014.

[4]杨洁.管理会计[M].清华大学出版社，2015.

作者简介：

黄垂景（1985.4- ），男，海南乐东，本科，讲师（会计师），广州华夏职业学院，研究方向：会计。