境外工程项目施工阶段审计初探

文/徐聪刘康 吴悔 林驰 冯焕新

境外工程项目施工阶段审计初探

文/徐聪刘康 吴悔 林驰 冯焕新

湖北文理学院

随着“一带一路”计划的推进和国内建设市场的饱和趋势，我国建筑行业“走出去”的趋势愈发显著。近年，我国企业在境外屡屡获得项目。由于所在国与国内存在制度、文化、法律等等差异，企业常在环境、法律、财务问题上触雷，不仅提高了自身建设成本，同时对企业和国家的形象造成了不利影响。而项目审计能提前预知和发现此类问题，并在报告中对相应情况予以体现和总结，为公司高效完成工程，以及进一步开拓境外市场提供经验汇总和宝贵参考。本文列举了施工过程中境外项目审计的一部分项目需要留意的重点以供参考。

境外业务；项目审计；情况反馈

在进行境外项目审计时，要详细且全面的了解该项目的基本情况：所在国家、具体位置、时间、合同模式、项目实施、资源配置、内部管理、社会责任等。这些方面是项目情况的具体信息，掌握后才能对项目有基本的了解。同时应实施包括查阅合同、财务报表、账册，抽取会计凭证，与相关人员沟通等一切必要的审计程序，确保全面且准确地获得项目信息。

1 审计项目基本情况

1.1合同概况

项目审计首先要确定项目的合同状况，境外项目合同常采用国际通行条款，如国际咨询工程师联合会（FIDIC）条款下的标准合同，这要求审计人员需要对这些合同和规则具有一定的了解。同时确认合同具体范围、数额、时间和项目参与方等具体信息。

1.2项目实施模式及资源配置

项目的实施模式，根据公司所担负的角色和责任而不同。总包商和分包商所使用的模式就存在着巨大的差异。与此相对应的资源配置也存在的不同。审计人员应留意其中差异，并以此为依据，对项目实施模式和资源配置的可行性、完成度等方面进行审计。

1.3内部管理情况

境外项目进行时需遵从所在国法律，同时也要遵守公司和本国法律。审计时需对项目内的员工队伍建设、管理制度、规定执行等方面进行审计。此外，对属地化管理下的外籍员工的管理事宜也应进行审计，以避免罢工等异常状况发生。

1.4社会责任履行情况

企业作为“一带一路”的受益者，需要牢记“前人栽树后人乘凉”，加强安全、质量和环境管理，树立良好品牌，和当地政府和社会各界保持良好关系。同时，企业要遵守当地法律、履行社会责任：如积极参与公益活动、聘用当地员工、及时足额缴纳税款和社会保险。审计应着重对此类事项进行审计，为日后继续深入发展创造条件。

2 合同履约情况审计

2.1工期及项目施工进度

审计方应对合同工期和施工进度完成情况进行审计。同时，要对主要形象工程进度单独审计。前者是工程总体的进度情况，后者是关键项目的进度情况。根据两者进度是超前还是滞后，审计方将给予相应评价，从而向施工方的后续工程施工安排提供建议。

2.2结算及支付

此项与参与角色有关，总包商需要同时审计业主结算及支付情况与分包合同结算支付和履约情况，而分包商需留意自身的合同结算和支付情况。审计方应根据期数、结算款项、质保金扣押、实际付款等项目得到实付和未付部分，用于后续的财务状况分析。

2.3技术管理和安质环情况

此处应主要审查技术以及安质环管理流程和相应文件，需要格外留意所在国的安全法规和环境法规，重点审计项目内部是否将当地规定制定为成文规章并完全履行。施工质量应审计设备、材料质量和工序质量管理等方面。项目获奖等成果的存在也应写入审计报告中。

2.4税收筹划及外账处理

审计方应审计项目财务情况的同时进行此项审计。境外项目税收常由当地会计师事务所承担，应审计其资质和相应税务处理情况。同时，如所在国对外资或基建项目有优惠政策，同样需要对此类优惠的申请状态进行审计。

2.5保函情况

FIDIC条款中对工程担保非常重视，而保函则是工程担保的常见载体。境外工程项目常见的是预付款保函、履约保函、保留金保函和工程质保金保函。审计方应确认相关保函数目、退还条件和时间，帮助项目降低资金成本，并避免出现保函风险。

2.6变更和索赔

审计方应对工程项目变更、合同变更、索赔项目、索赔流程和相应文件进行审计。此类项目常常具有时效性，审计方应跟踪变更索赔项的进度和支付方式并在报告中列明。

2.7固定资产

统计口径包括账面固定资产和净值，应列明资产的具体性质、状态和净值，为后续经营情况审计提供帮助。

3 项目经营状况

审计方应对项目的财务报表、票据等收集汇总，并筛选整理。同时要与当地的会计师事务所合作，将当地的财务数据转换成我国标准，然后对项目的财务情况进行列表分析。

常用资产负债表、项目债权明细表对整个项目的资产负债情况及债权债务进行陈述；同时，列出利润情况表以衡量项目盈亏情况。利润情况表应包含主营业务收入、主营业务成本、财务费用，从而计算营业总收入和营业总成本，最终得到营业利润、利润总额和净利润；通过上述数据得到项目资金使用情况，最终得到财务状况和风险结论。

4 审计总体评价

审计方应从工程、商务和社会效益三个方面对项目整体情况进行评估；同时以工程质量、工程进度、合同变更和索赔、技术管理、财务管理、成本控制、税收管理、社会效益等项目为维度对项目进行评价。从而得到对项目的整体评价，为项目状态提供直接结论。并对审计过程中发现的，项目所存在的问题进行列举，并给予建议。

5 总结

境外项目审计相比国内项目审计，文化和制度背景复杂，对审计人员的全球化要求高，向审计方提出了更高的要求。国内的审计单位要与时俱进，针对不同的地区，为企业的境外项目审计提供更多具有针对性的服务，帮助国内企业适应异国环境，实现共赢发展。