新收入确认准则 IFRS15 行业影响分析

郭欣

摘 要：IASB 委员会于 2014 年 5 月 28 日发布了新的收入确认准则IFRS 15，对不同行业企业的收入确认产生了不同程度的影响。本文以軟件行业为例，从履约义务、产权许可、合同变更等方面深入分析了新收入确认准则产生的行业影响，并提出相关建议以期为软件企业应对收入确认新变化提供相关方面指导。

关键词：IFRS 15 对收入确认的影响 软件行业

一、 引言

2014 年 5 月 28 日，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第 15

号，确立了基于合同履约义务确认收入的新准则。该准则适用于从 2018 年 1 月

1 日起的年度报告期，旨在提高财务报表信息可比性。准则的变化无疑将对各行业带来不同程度的影响（胡娟，2015）。余文将从新旧准则差异对比入手， 基于五步法模型，研究新收入确认准则对于软件行业的影响，并提出相关应对建议。

二、研究内容

（一）新旧准则差异对比

IFRS 15 确立了新的收入确认模型，其核心围绕于基于合同产生的履约义务。在旧准则国际会计准则第 18 号下，收入确认被分为三大类，包括商品销售收入、服务提供收入和其他资产使用收入，其核心在于控制权转移问题。相比之下，新准则统一标准，基于合同确认收入，其关键在于识别履约义务。

（二）五步法收入确认模型

新收入准则下，收入确认需要遵循以下五步：第一步为识别合同，合同需满足合同中明确规定合同双方与商品或服务有关的的权利义务。第二步需要判断履约义务，企业在约定时间转移商品或提供服务的承诺产生了履约义务，企业在确认收入时，需要明确是单一履约义务还是存在多个履约义务。第三步为确定交易价格。企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。第四步为分配交易价格，如果合同中包含多项履约义务的，企业应按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价为比例将交易价格分摊至各单项履约义 务。第五步为在履约义务实现时确定收入。

（三）行业影响分析

本文将从履约义务，产权许可及合同变更等三方面带来的显著变化来分析收入确认准则变化对软件行业的影响。

1、履约义务

根据IFRS 15，企业需要判断是确认单项履约义务还是存在多项履约义务进行分开确认（张俊民，2017）。判断应主要基于合同条款和软件行业的商业惯例。通常，对于软件公司来说，最直接的方法是判断不同服务是否有独立可分离价格。

2、产权许可

在软件行业，IP 许可证的使用是关键问题。根据IFRS15，软件实体需要确定是否存在“使用权”或“访问权”，并在某个时间点或一段时间内确认收入。

3、合同变更

当订单超过一定金额时软件企业通常会给予客户一定程度的折扣，此时就会产生合同变更。

根据新准则，如果变更部分并未与现有履约义务有本质不同，则应将变更部分视为现有合同的一部分，即在修改日所处报告期，企业应将合同变更确认为对上年度收入的调整（IFRS 15）。如果此类变更使其与现有合同产生本质差异，则企业应将其视为新合同。

三、启示建议

新的收入确认标准IFRS 15 将导致收入确认存在更大的波动性。首先，对于收入确认时间，收入确认可能会提前或者递延。可变对价更会影响收入确认的金额，从而会导致企业主要财务指标和主要绩效指标受到影响。为使软件企业可以做好充分准备应对收入准则新变化，本文提供了以下方面的一些建议。首先，软件公司需要对新的收入确认准则形成全面深入的了解，这样才能

将该标准恰当地应用到企业商业规范中。此外，企业应完善其会计制度和内部控制制度，从而为运用新准则做好充分准备。对会计人员进行适当的培训更是不可或缺。在披露方面，企业需要对新变化对企业造成的潜在影响进行适当的披露，提高信息的可比性，以帮助投资者更好地做出投资决策。

参考文献：

[1]张俊民.关于执行新收入准则会计确认的几个问题[J].商业会计，2017（20）：4-7.

[2]胡娟，张璟霖.IASB/FASB 收入准则变化及对相关行业企业的影响分析[J].会计之友，2015（03）：29-31.