提升内部审计层次，有效增加公司价值

文/王华，天津销售分公司

内部审计作为公司内部监督的重要组成部分，在公司内部控制运行、公司风险防范方面具有不可替代的作用，能够通过特定的途径为公司创造价值。从当前销售企业的实例来看，内部审计不再局限于“检查、监督”的范畴，已经涉及到公司经营管理的各个方面，把监督、检查、评价结合在一起，并取得了一定的成效。

1　内部审计的职能和特点决定了其在公司价值提升过程中的作用和地位

审计署原审计长刘家义曾指出：内部审计不仅仅是现实资产的保护者，财务帐表的复核者，会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者，提高效能的推动者，价值增值的倡导者。

1.1服务于公司增值是内部审计体现自身价值和自我生存的客观需要。内部审计部门作为公司的一个职能部门，是构成公司价值链的一个环节，只有把公司的主要目标当作自身的终极目标，帮助公司改善经营管理和加强风险防范和治理，促进公司各项管理目标的实现，不断增加公司价值，从而为自身的发展提供资源和组织保证。

1.2确立增加公司价值的理念是提升内部审计层次和自身发展的需要。内部审计先后经历了账项审计、制度审计、风险审计和现代风险导向审计等发展阶段。如果内部审计不以增加公司价值为目标，就容易使审计领域和视野受到局限，在低层次和低水平上徘徊，职能难以有效发挥。目前，公司内部审计部门已逐步根据内部审计职能的定位，进一步树立科学审计理念，围绕质量效益主线，以经营管理风险和影响效益源头为着力点开展审计工作，注重发挥审计的整体功能作用，改进了审计方式和手段，提高了审计层次和水平，提升了自身的地位和作用，为自身发展提供了保证，为公司实现有质量有效益可持续发展做出了积极贡献。

1.3内部审计在增加公司价值方面具有自身独特优势和特点。内部审计的工作标准是建立在对公司战略充分理解，对公司管理充分认识的基础上，在评价被审计对象的工作时，能够兼顾公司发展战略和法律法规两个方面；内部审计具有相对的独立性和客观性，其作用是公司其他部门无法替代的。

2　内部审计促进公司价值增加的途径和方法

2.1开展发展战略审计，锁定增加公司价值的目标。公司发展战略是指对公司整体性、长期性、基本性的谋略。公司发展战略审计则是通过评价、监督公司高层战略决策和一般经营层的战略执行来促进公司价值最大化目标的实现。内部审计已把公司发展战略审计作为一个新的课题和领域，在实施公司发展战略审计过程中，往往是将其融合到各种类型的审计项目中，作为其实施过程中一部分审计程序开展。

一是在投资决策专项审计方面,包括对外投资、扩大再生产的工程项目决策审计。内部审计部门更多关注对外投资决策是否符合公司的长期发展战略，能否为公司带来可预见的直接或间接的利益（投资回报、控制资源、获得技术或市场等），避免盲目扩张，防止盲目追求投资规模等。

二是在重点建设项目专项审计方面。以降低投资成本和规范工程管理为目标，抓住项目立项、招投标、发包、施工、隐蔽工程量确认、材料采购和结算等关键环节，着力揭示建设过程中管理不到位、挤占挪用、弄虚作假等问题。

三是在物资采购专项审计方面。关注公司采购机制建设和完善情况、战略供应商布局以及合作情况、物资采购的市场主动性把握等方面。如对外采油品、非油商品等，建立集中统一的采购体系、供应商网络以及采用电子商务采购等方面，重点关注物资采购体系和运行机制的建立情况。

四是油品、非油商品销售专项审计方面。把公司销售体制和销售手段放到公司战略的高度去评价，是否建立了具有市场把握能力、信息反馈及时准确的销售网络，是否具有抵御市场波动的机制，客户群体的忠诚度、稳定性以及战略协作的程度，销售网络的构建是否符合公司长期发展的战略目标等。

2.2开展风险管理审计，为公司价值提升提供保障。风险是指公司未来面对的不确定因素，并可能带来损失，这些风险包括外部风险和内部风险。内部审计可以从风险识别、风险评估、风险防范和监控等方面，报告公司潜在的重大风险，并提出应对策略。

一是内部控制有效性的审计评价，对完善、提升内控制度的有效运行起到了有力的促进作用，推动了内控制度的有效运行。在评估风险过程中利用概率和统计原理，采用专门设计的风险概率表和缺陷认定模型进行定量分析，结合定性分析的方法，判断风险发生的可能性，评估风险对公司目标产生影响的严重程度。

二是把风险管理审计融合到一般审计项目中，注重风险因素的识别和收集，在信息管理、采购、销售、财务、投资和项目建设等各个领域查找管理漏洞。关注的主要风险有：资金管理和控制系统缺陷；随意对外担保，存在或有负债；大宗采购业务未按程序招标；付款审批、验收保管等环节未做到职责分离等。

2.3拓宽经济责任审计范围，促进管理者能力提升。经济责任审计是贯彻落实中央和集团公司关于加强对权力运行制约和监督的要求，加强对企业领导人员权力运行、责任落实、廉洁自律的审计监督，把公司价值创造力观点引入到经济责任审计中，有利于推动领导者规范权利运行，注重公司可持续发展。

一是关注公司管理质量和可持续发展能力的提升。公司负责人受任职期限、考核指标等因素影响，更多的是关注当前利益（如：油品、非油商品销量、员工数量等），而较少关注长期战略，导致长期战略规划方案被否定，通过分析战略选择，找出公司负责人在经营管理决策方面存在的问题。

二是关注非财务因素，全面反映经济责任情况。基于财务指标的经济责任审计，通常会造成管理层过分重视取得和维护短期财务成果，目光紧盯财务报表，对许多非财务因素（如人力资源、客户开发、流程再造）方面的改善贡献不大，这是传统经济责任审计的缺陷。引入公司价值观经济责任审计将更加注重动态业绩考评、注重非财务指标对绩效的影响、注重未来价值的创造能力、注重对利益相关者（如股东、供应上、债权人等）贡献的评价，形成以公司价值评价为出发点的多维度评价体系。

三是注重内部控制有效性和公司执行力的提升。公司可持续发展首先是建立在具有完善、有效运行的内部控制体系基础上的，在进行经济责任审计时，适当的对内部控制有效性进行评价，拓宽了经济责任审计关注面，便于对公司负责人进行更加客观、全面地评价。

2.4做好工程项目建设审计，为公司创造直接价值。“今天的投资就是明天的成本”尤其是大型固定资产投资项目，在项目建成后其运行成本基本上确定了，内部审计参与工程项目建设的决策阶段、实施阶段和竣工结（决）算审计为公司创造价值。

一是在决策阶段进行审计，体现了内部审计从事后向事前审计转变，起到早发现、早制止、早更正的作用。如为了追求局部利益而忽视整体利益、搞面子工程等，如果没有及时发现和纠正，将使项目的论证不充分，从而增加投资成本，造成资金浪费。

二是在实施阶段进行审计，对在建项目的设计、招标、合同、施工管理等进行审计，及时发现项目实施过程中的缺陷和漏洞，减少项目实施过程中的不规范行为，防止施工阶段偷工减料、隐蔽工程方面造假等，做到防患于未然，起到实时监督的作用。

三是在竣工阶段进行审计，主要是通过竣工结（决）算审计对投资项目竣工后进行全面检查，通过对财务核算、工程结算等情况进行检查，重点确定项目支出的真实性，为提升项目管理水平做出积极贡献。

3　提升公司价值对内部审计部门的要求

在实施风险管理审计、战略审计、经济责任审计等审计项目或程序过程中，涉及到公司经营管理的多个环节，对内部审计人员的职业技能和素质提出了更高的要求。

一是确立科学的审计理念。内部审计部门不能停留在监督和纠错、查弊层面，要善于揭示和反映体制性障碍、制度性缺陷和重大潜在风险，只有确立以增加公司价值为目的和监督与服务并重的理念，才能更加贴近公司价值管理需求。

二是建立符合公司发展要求的内部审计体制。内部审计部门要在体制、机制上符合公司发展需求，才能有效开展工作，审计业务与审计管理适当分离，管理职责分工明确，审计部门的整体效率将得到更大提升。

三是加强审计项目组织管理和审计手段创新。进行审计方法创新，使之与公司管理发展相适应，提高审计效率。审计流程应进一步科学规范，不断提高审计项目的质量，要加大审计整改落实力度，发挥审计对公司价值提升的作用。

四是组建高素质的复合型内部审计队伍。信息系统的高速发展，公司管理手段的不断创新，需要内部审计人员不断提升综合素质和职业技能，内部审计人员应把思想和行动统一到公司战略决策上来，牢记责任和使命，强化政治理论和业务知识学习，不断提升自身素质。

【参考文献】

[1]刘家义，2008，(3)，以科学发展观为指导推动审计工作全面发展[J].审计研究].审计研究。

[2]谭开明，魏世红，2010年2月第2版，《公司战略管理》，东北财大出版社。

[3]张家伦，中国统计出版社2009年3月第1版，《公司价值管理》。

[4]陈新环等，《公司内部审计指南》，中国时代出版社。