“营改增”对路桥施工企业影响分析及对策

文/张尊文，中交路桥华南工程有限公司

“营改增”的全面推开，对我国各行各业产生了深远的影响，给企业带来了税收、财务和业务转向等各方面的变化。基于此变化，路桥企业从自身情况出发，需要对“营改增”带来的各方面的变化做出应对。

1 “营改增”对路桥施工企业影响分析

1.1 管改增”对会计科目的影响

由于营业税和增值税属于两种完全不同的税收种类，因此施工企业缴纳这两种不同的税种时所面临的税收计量办法、所需设置的会计科目以及相应地核算方法都有很大的差异。通常来说，企业在缴纳营业税的情况下所设置的会计科目应包含“应交营业税”和“营业税附加”两种。与此不同的是，增值税只能通过在“应交税费”下设置其他的明细科目进行会计核算，如“进项税额”、“销项税额”等，对增值税进行核算时，也需要明细科目下的相关数据进行统计。其次，对于增值税进项税额的抵扣需要相关的增值税发票作为依据，因此施工企业实行增值税的缴纳办法后对增值税发票的管理要重视起来。对于路桥施工企业来说，公司所涉及的工程项目的时间段往往很长，并且项目中涉及的金额较大，这就对增值税发票的管理有了更进一步的要求，从而对负责增值税发票管理的相关会计人员设置了更高的专业素质标准。

1.2 “管改增”对企业税收核算的影响

“营改增”会对企业税收核算产生一定的影响，这种影响可以从两方面进行剖析:第一，“营改增”的税制改革实施降低了路桥施工企业的税收负担。在以往没有进行税收改革前，由于路桥施工企业的本身经济活动的特殊性，往往会产生重复征税的现象。比如，在施工企业进行工程建设之前，要购买工程建设所需要的原材料、工程设备等，购买过程需要根据增值税的征收条例对项目物资缴纳相应地增值税，工程项目结束后，对于没有使用的项目材料还需缴纳营业税，这样就造成了对于同一种物品征收两种税的现象发生，从而增加企业的税收负担。对施工企业实行“营改增”改革以后，企业在工程建设前购买工程材料时可以将产生的增值税进项税额进行抵扣，这样一来，就消除了对施工企业既征收增值税又征收营业税的现象，减轻了施工企业的税收负担。第二，施工企业“营改增”还伴随着税负的增加，这是由于施工企业在缴纳营业税时是按照百分之三或百分之五的比率缴纳的，但缴纳增值税时的税收比例达到百分之十一，税率的提高将导致企业所承担税务的加重。

2 对策

2.1 明确会计科目，强化发票管理

首先，对于增值税和营业税会计科目不同的情况，施工企业应明确在缴纳增值税的背景下应设置怎样的会计科目，根据企业所涉及的经济活动的具体情况，在“应交税费一应交增值税”下设置相对应的科目，如“销项税额”、“进项税额”、“应交税金”等，保证会计科目能正确地反映经济活动。第二，强化增值税发票的管理制度，由于增值税专用发票对于增值税的缴纳和抵扣至关重要，因此施工企业应根据增值税缴纳的具体流程设立包含增值税发票的开具、管理、抵扣的流程管理办法，对相关的管理人员进行特定的培训，提高会计人员的专业素质，减少甚至规避发票管理漏洞的产生。

2.2 强化税务的统筹规划，降低企业税收负担

“营改增”的税制改革政策对于施工企业来说可以很好地规避对企业重复征税的现象发生，但同时税收比率的提高，也可能导致企业税收负担的加重。因此，为了有效降低施工企业的税收负担，企业内部应积极配合增值税的改革办法，对企业内部的税务工作进行有效统筹。强化税务的统筹规划工作可以分为以下几个步骤进行:第一，制定或完善税务统筹规划的相关管理程序，使其与税制改革相适应，这样就能够使得企业在进行“营改增”的改革时能够高效地进行统筹工作，从而避免工作的无序化;第二，招聘专业素质较高的人员或者对现有人员进行培训，只有具有高水准的人才才能够使得工作高效有序地进行;第三，及时对税务统筹过程中的工作进行监督控制，监督的目的是防止工作偏离既定的工作程序，而控制是对工作的失误进行及时地纠偏，有效地监管控制能够保证企业有序运行。

2.3 科学制定税务方案，构建完善评估系统

在“营改增”背景下，企业传统的会计核算方式亟待优化与转变，为提升企业的税务管理能力，为优化企业的经济效益，应该制定科学的税务方案，以便更好地应对“营改增”对企业会计核算方式的影响。企业税务方案应该多元化，企业财会人员应该确保税务方案的定期更新与及时完善，以便更好地应对税务风险。与此同时，在企业会计核算过程中，还应该构建完善的评估系统，及时评定“营改增”对企业会计核算的影响，结合其影响大小及影响方面，采取科学有效的应对策略。

3 结束语

路桥企业由于其业务本身的特点以及受原材料购进的特殊性等因素影响，在“营改增”大潮中目前并未占取利好的优势地位。在“营改增”过程中，路桥企业要把握好企业的各方面变化，顺势而动，寻找自己的方向和定位。在税收总体规划和财务会计核算变化上，财务部门要做好“营改增”调整，积极与业务部门做好沟通工作，强化业务优化和税收筹划管理，针对“营改增”为企业带来的变化提出对策和建议。

【参考文献】

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