试论全面推行“营改增”及其对会计与税务筹划影响

摘 要：随着社会的不断发展和进步，我国已经全面推开了“营改增”，营改增就是指的营业税改增值税，把原本缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，其最大的特点就是可以减少重复的征税，因而在社会上全面的促进良好循环。我国在2016年5月1日起全面推开营改增，它的推行，大大降低了纳税人的税收负担，同时也在很大程度上促进了供给侧结构性的改革，并且，在税制的完善上也提供了不少的帮助。本文就对全面推开“营改增”的优势展开分析，并对其在会计和税务筹划的影响进行叙述，供参考。

关键词：全面推行“营改增”、会计、税务筹划、影响

引言：在全面推行“营改增”之后，纳税人最关心的一个问题就是自己的税负，而并不是行业税负，“营改增”在推行之后，发生了很大的变化，最初的价内计税变为了价外计税，这对于企业财务会计而言有着非常重要的意义。自从我国在2016年推行了营改增试点之后，在建筑行业和房地产行业以及金融界等几个行业当中，已经有了将近一千万的用户从原本的营业纳税人身份转变成为了增值税人身份，而我国的增值税也逐渐实现了货物和服务行业的双发展。其中包含了一些不动产业在内，慢慢实现了增值税的初步转型。

1.全面推开“营改增”的优势

1.1助力供给侧的结构性改革

全面的推行“营改增”之后，对于供给侧结构性改革而言有着比较重要的作用，它在实现了增值税对货物和服务的双发展之后，还将增值税抵扣的链条打通了，因而在很大程度上促进了社会的分工工作，全面支持服务行业发展和转型。并且，全面推开“营改增”，在极大程度上将新动能在营改增上的产业进行了延伸，将作业的状态进行了升级，从而促进了我国不少的制造业和服务业的发展，将两者进行融合，就能够大力推动社会产业的转型和优化以及创新，在供给侧结构性改革上发挥出了非常好的促进作用。与此同时，“营改增”的推行，促进了我国不少企业的资产更新换代，虽然在社会不断进化的过程当中，已经有很多企业完成了技术的创新，但是大部分创新改革都只是表现在表面上，并没有真正的落实到企业内部，而“营改增”的全面推行就改善了这种现状，推促了企业创新驱动发展战略的实施。在“营改增”推行的初期，可能会对政府的财政收入造成一定的影响，但是这只是短期的，在长远上来看，政府的收入会变得越来越多，并且这种现象会持续下去，最终受益的还包括了每一位公民。

1.2优化税制结构

税制结构是国家按照实际的国情来制定的税系、税种体系，其中包含了两种实体税类型，在我国全面推行“营改增”之前，主要的间接税是营业税和增值税，但是在推行了“营改增”之后，营业税就不存在了，已经全部替换成为了增值税，也因此形成了增值税和所得税两个双主体的复合税务制度体系。而间接税是将增值税作为主体的，将消费税作为补充，这就可以将其作用在政府财政收入上完整的发挥出来，所得税能够更明显的展现出量能课税原则，同时也将税制的结构进一步的进行了优化。

1.3完善分税制度、提升征管的水平

我国推行的是分税制度，这是我国市场经济普遍推行的一种管理体系，主要体现在财政管理上，在政府的掌权范围内，将其进行合理的分配，主要还是按照税收来对各级政府的收入进行划分的。各级政府的预算都是比较独立的，并且还会将对应的平衡责任标注出来，而各级的地区之间也会有所差别，这种差别主要利用转移支付制度来对其做出调整。我国早在1994的时候，就实施了工商税收制度的改革，当时正是第一次实施分税制制度，分税制度明确的指出了中央和地方的事权以及支出收入。并且，当我国全面推出“营改增”以后，营业税作为政府主要的收入税种已经被替换成为了增值税，而中央和地方政府的增值税也需要进行重新的分配。在相关的规章制度上，企业增值税的缴纳列入了中央和政府的共享范围内，而在制度上，却明确的指出了中央和地方政府的增值税收入应当是五五分，中央上划收入会以税收返回的形式给地方政府，从而保障地方政府拥有足够的条件来保障地区经济的运转。在对两者的收入进行调整之后，中央的整体收入会通过均衡性转移合理的分配到地方政府当中，这样做的目的就是为了加强对中西部地区的支持，从而加快公共服务的均等化，而这也证明我国正式开始实施第二次分税制度了。

2.全面推出“营改增”对会计、税务筹划的影响

2.1对会计的影响

税务会计本身就要将现行税收法作为工作的有效依据，在将营业税转变成为增值税之后，最初的价内计税也逐渐转换成为了价外计税，而应该缴纳的税金也按照相关规定改成了购进扣税法，从一种直接的方式变成了间接的方式。并且，税务会计的账户在设置和处理上也会变得复杂起来，这就直接造成了纳税申报表的填制复杂起来，于是为了降低纳税的成本和风险，税务会计工作者就必须先了解“营改增”的意义，以及一些相关的文件，按照会计的基本工作原理，有条不紊地处理税务会计工作。首先需要对“营改增”之前，已经涉及到的一些注意事项进行充分了解，尤其是在旧规章制度和新颁布的规章制度之间的关系，争取做到正确的完成会计工作。其次，税务会计工作者在阅读了“营改增”之前的注意事项之后，还需对“营改增”之后的涉税注意事项进行查阅，按照“营改增”的推行文件，准确地对销售额、销项税额等进行计算，并且，在计算出来之后，还需花费一定的时间和精力反复查证，同时做好对应的记录，及时地将纳税申报主表、附表等资料填写出来。除此之外，对于财务会计而言，发票是其工作的有效凭证，也是财务会计工作的重要组成部分，在全面推行“营改增”之后，对于一些企业的发票业务影响是非常大的，在很多业务上都使用进了增值税发票，这对于财务会计来说就有着比较大的难度。

2.2对税务筹划的影响

首先是对纳税人身份和计税方法造成的影响，营业税纳税人的身份转变成为了增值税纳税人，增值税纳税人可以有小规模和一般性两种区分，2018年营改增将其调整为了一般纳税人标准，在2018年12月31日前一般纳税人可以申请转为小规模纳税人。计税方法有简易计税和一般计税两种区分，通常，小规模纳税人都会选择简易计税，而一般纳税人会选择一般计税，然而在特殊情况下，会有一些一般纳税人选择简易计税。其次，是对兼营和混合销售造成的影响，如果没有对销售额进行分别计算的话，就可以按照三个原则来进行征税，第一、有几个不一样的税率和征收率，可以從高使用税率；第二、兼有不同征收率就可以从高征用征收率；第三、兼有营免税和减税项目的纳税人，必须进行单独的核算，一旦没有单独核算都不可以享受减税或免税。

结束语：

总而言之，“营改增”这一举措的实施给税务筹划及会计带来了很大的影响，而公司企业究竟如何才能有效的应对这些变化，面对这次挑战，抓住机遇，还需要公司企业在很长时间内去不断地摸索研究。

参考文献：

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[4]汪红，胡建华.“营改增”及其对会计与税务筹划的影响[J].财经界（学术版），2016（21）：307-308.

[5]高清军.探讨“营改增”全面推行对会计与税务筹划影响[J].财会学习，2016（21）：180.

作者简介：

彭昱（1972-9-2-），女，湖南双峰县人，职称：中级会计师，学历：本科，研究方向：会计与税务。