高校内部控制研究

江新 张建平

随着我国高等教育事业、行政事业单位管理的快速发展，高校财务管理问题在经济变革的关健时期日益凸显，面临着从“量”到“质”的提高，从“理论”到“运用”的转变，从“纸质”到“电子”的提升，从“封闭式”到“信息化”的运用，高校财务管理工作逐渐将内部控制推上风头浪尖，内控工作涉及领导决策到业务操作等各项管理职能，覆盖了“战略—预算—控制—信息反馈—分析—绩效考评”整个管理闭环系统，甚至政府财务报告编制也同样基于内部控制准则制度规范下。我国目前已正式推进政府会计制度和政府财务报告改革，相关政府会计基本准则相应出台，基于权责发生制为基础的政府财务报告的改革展露矛头。在政府财务报告正式上线以来，各种问题接踵而至，高校内部控制与政府财务报告关系、高校内部控制与财务管理关系，如何能将包罗万象的内部控制更加贴进高校业务实质成为我们进一步探究的领域。

一、研究意义

（一）研究的理论意义

2012年底，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，高等院校实属参照执行，并未真正按此规范执行业务，同时缺少一套专门针对构建公办高校内部控制制度。2016年教育部办公厅发布了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，以行政事业单位会计制度改革为先导的政府会计与财务报告制度改革也进入了深入推进阶段，也一并统一了教、科、文、卫等行业会计制度，这就意味着原先遵从收付实现制的事业单位财务工作人员都有了统一的会计制度及基本准则，更是对会计专业及财务素质有了更高的要求，基于此，如何在适应政府会计制度改革的视角下高等院校内部控制制度发挥管理、约束、遥相呼应的效果有待研究及商榷。

（二）研究的现实意义

我国目前高校会计制度采用的是《高等学校会计制度》及《行政事业单位会计制度》，十八届三中全会以来，明确提出了全面深化改革的指导思想、目标任务、重大原则，从会计制度、财务报告、会计核算原则等多方面提出改革需求及目标。现有制度存在一些弊端逐渐显现，基于公办高等院校体制，财务注重预算管理，一切以预算管理为基调，采用收付实现制度，资金支付时效要求高于资金使用效果及资金配置合理性，预算管理体制导致高校会计核算内容侧重于收入、支出，對于资产、负债、净资产三类会计要素涉及一些管理方面问题隐患较大，因此推出政府会计制度达到真正意义上内部控制执行力加强。

二、行政事业单位会计制度下内部控制存在的缺陷

行政事业单位会计制度下内部控制存在的缺陷：内部控制理论建设缺陷。

（1）现有的内部控制大多为企业设计执行，基于此，高校应用企业框架难免出现“不走寻常路”的尴尬途径，因事业单位与企业经营目的有所不同，故在现有市场经济中，如何平衡政府、企业、与事业单位之间的关系，更是内部控制有效性的充分运用。

（2）内控制度执行过程中缺少执行力。针对业务部门，内控制度若隐若现，不知真正内控制度何在，无法通过制度约束业务，针对财务部门，制度可谓“包罗万象”，现如今，政府如何在以达到受托责任制为目的的前提下，要求高校出具的财务报告具有决策有用性的信息，同时符合相关经济业务，使事业单位对资金使用效益情况同样担负起责任。在执行过程中，未能得到有效管控及执行，业务部门不知风险存在，往往造成“事后诸葛”现象。

（3）变更会计制度后内部控制报告如何体现。执行政府会计制度后，高校由原先单一的预算会计角色演变为预算会计角色及财务会计角色“双轨制”角色，在实务改革与制度改革同时并行的情况下，突破了现有内部控制有效性的局限性。针对这一改革，内部控制需要进一步研究及实务探索，方可满足不断进步的会计制度。

三、高校内部控制架构搭建——财务环境与业务环境

（一）财务环境下内部控制架构搭建

实施政府会计准则后，基于高校财务如何从收付实现制会计准则转变为权责发生制会计准则。笔者作为高校财务工作者，深刻体会企业与高校会计制度不同点，基于会计核算准则不同，在收付实现制转变为权责发生制之后，会计工作变成了多角色转变，会计工作成效更是被逐步放到中央核心位置，从财务环境变更，对内部控制影响颇大。高校财务账务处理突出实效性，对业务发生数据增加分析、总结等功能的必要性，现如今只能分析资金使用实效性，而后，对于资金使用合理性、规范性、合法性更能通过会计制度变更后找到突破点，发现异常。高校财务实施企业财务分析制度，定期出具财务分析报告，反馈至业务支出不合理性，提高国家资金使用率及合理性。

（二）业务环境下内部控制架构搭建

政府会计改革及实施政府会计报告后，单位内部控制制度建立有效性迫在眉睫。在原先以事业单位会计准则制度执行下，内部控制从领导层面到业务层面层层划分，规范业务流程，具体达成效果有待观摩，上至领导层面的重视，下至业务层面的面面俱到。政府会计制度改革后，财务会计与预算会计对业务反映层面不同，为此搭建内控范围要求不同。为更加有效识别和防范风险，结合高校管理制度、“三重一大”等规定，对业务层面进行职责划分及梳理，通过增设内控执行力、阶段意见反馈等方向，重点把握全面分析单位业务活动管理风险点，单位自行组织定期完成，运用SWOT分析、个别调查法等风险识别方法，有效稳控识别风险点发生。

参考文献

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行），2012.

[2]余华，卿文洁.高校与企业预算控制比较研究[J].湖南财政经济学院学报，2013，（4）：54-59.

[3]徐国强，朱宇，李宇立.行政事业单位内部控制实证研究[M].东北财经大学出版社，2010.