浅谈行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算

文/徐海坤，云南省昭通市巧家县财政局

随着当前我国国库集中支付制度的深入实施，行政事业单位的行政成本得到了有效的降低，财政资金使用效率得到了很大的提升。但是，国库集中支付制度的实施也在很大程度上对行政事业单位会计核算体系造成了影响。因此，深入研究分析行政事业单位集中支付制度下的会计核算体系改革具有重要的现实意义。

1 国库集中支付及其对行政事业单位会计核算的影响

所谓国库集中支付制度，即以国库账户为核心，统一对所有财政资金进行管理。国库集中支付制度通过国库和财政专户直接纳入行政事业单位收入，同时通过国库单一账户对行政事业单位用款申请进行支付。国库集中支付制度的实施能够有效提升国家政府对社会市场经济的宏观调控力度，更好的对国库资金进行监管，使国库资金调配效率得到提高，同时还能够一定程度上降低财政资金使用过程中违法行为发生。

国库集中支付制度的实施对行政事业单位会计核算的影响主要包括：一是会计入账依据和账务处理方法的改变；二是银行存款账户核算内容的改变，增加了一部分会计核算科目，国家单一账户对行政事业单位银行账户统一进行零余额管理；三是调整了会计报表，新增加了零余额账户用款额度、资产负债表以及财政应返还额度等新内容；四是会计核算职能与趋势的改变，会计核算的业务范围扩大，各个核算科目也逐渐细化，明显增加会计核算量，对于会计核算人员有了越来越高的要求。

2 行政事业单位国库集中支付制度下会计核算过程中存在的问题

2.1 会计报表信息的完整性有待进一步增强

实行国库集中支付制度以来，不仅大幅改变了行政事业单位会计核算的项目和内容，同时也在到一定程度上改变了会计报表的编制，然而在实际操作中，这种调整并不彻底，仍然会出现一些会计报表完整性较差的情况[1]。主要有以下两个方面的表现：一是实施国库集中支付以来，会计报表内容不完整的情况普遍存在于各个行政事业单位中，其财务整天现状得不到有效的体现；二是大多数行政事业单位都没有将财务管理业绩分析于财务报表中体现出来，严重影响了财务会计报告体系的健全性。

2.2 零余额账户管理不规范

实行国库集中支付制度的一个重要环节就是零余额账户管理，然而这项措施目前还有很多不够合理规范的地方存在，导致其离预期的目标还有很大差距。首先，当前我国零余额管理体系中，上级单位很少对基层单位收支状况进行约束，因此，上级单位很难有效发挥其直接监管作用。其次，由于缺乏管理零余额账户的经验，因此普遍存在零余额资金的到账进度与支出进度不一致的现象，行政事业单位各项目进度都有可能会受到这种不规范管理的影响、最后是目前很多行政事业单位还存在当天清算后账户余额不为零的现象。

2.3 会计监管体系有待进一步完善

行政事业单位会计核算体系在实施国库集中支付以来变化巨大，其监管的内容和模式都受到了较大的影响，但是从当前实际情况上来看，其监管体系还有很多不够健全的地方，主要表现为：与原有的会计监管体系相比，在国库集中支付制度背景下，会计监管体系需求有了较大的改变，但是还是很多行政事业单位财务人员对于这种改变并没有深刻的认识，从而对会计监管体系的创新发展造成了阻碍，导致其难以满足当前时代发展的需求。其次是虽然目前我国绝大部分行政事业单位已经调整了会计核算方式和会计报表编制，但是会计监管制度的改革还不够全面深入，运行效率低下，不利于确保国库集中支付制度下行政事业单位会计核算体系的纯洁性。

3 强化行政事业单位国库集中支付制度下会计核算体系改革的措施

3.1 构建完善的会计报表体系

要想让行政事业单位在国库集中支付制度下的会计核算水平得到提高，最重要的一点就是要为其构建起科学完善的会计报表体系，可从以下几个角度进行：一是要对会计报表进行调整，增加一部分必要内容，使其能够将本单位财务现状系统全面的反映出来；二是国库集中支付制度的实施使得行政事业单位现金流量大幅增加，为此，行政事业单位必须建立起科学完善的现金流量表，确保对本单位现金流量进行全方位的掌控；三是要加强对财务会计工作的业绩分析，并将其在财务报表中全面披露，从而为领导的财务决策提供有效的信息支持。

3.2 进一步规范化零余额账户管理

作为国库集中支付制度的重要组成部分，零余额账户管理的规范必须引起财务人员的高度重视。虽然在国库集中支付制度的影响下，上级部门不会对下级部门资金收支活动进行直接调控，但仍然需要对其进行必要的监管，以保证资金的使用效率[2]。其次是要通过简化审批程序的方式，进一步优化零余额资金到账的进度，从而避免出现资金长期不到账而造成项目拖延的情况。最后是做好零余额账户退款信息的核实和审查，以减少出现退款错误的情况。

3.3 完善会计监管体系

在保证行政事业单位会计核算纯净性的过程中，会计监管体系具有及其重要的意义，在当前国库集中支付制度背景下，行政事业单位必须对加强对会计监管体系的改革和完善。首先，要注重对基层财务人员的培训，确保其充分认识到国库集中支付制度下改革会计监管体系的必要性和基本要求，这样才能以基层经验为基础，不断推进国库集中支付制度下的会计监管体系的发展与创新。其次是要提升国库集中监管体系的信息化和系统化水平，采用内外部监管结合的模式，实时监管基层行政事业单位会计工作，保证财政资金使用的安全性和规范性。

4 结语

总而言之，国库集中支付制度的实施使我国财政资金的支付更加高效透明，从而使行政事业单位会计核算能力以及资金监管力度得到了有效的提升。行政事业单位通过国库集中支付制度，能够更加高效的将资金投入事业管理和生产建设，降低资金申请时间，减少成本费用，同时能还达到有效避免资金使用过程中可能出现的违法腐败行为。