浅析金融衍生工具新会计准则对银行业的影响及对策

1 引言

我国进入世贸组织后，经济得到迅速发展，根据协议要逐步取消对外资银行外币业务以及人民币业务的限制，在这一新的经济发展环境下，银行业的发展就会面临着机遇与挑战并存的局面。金融衍生工具新会计准则的应用，是对银行业产生重大影响的，这是改变传统会计准则的重要制度变革，所以面对这一发展银行业就要顺势而行，积极地加以应对。

2 金融衍生工具新会计准则特征

金融衍生工具一致没有纳入到财务报表当中是多种因素造成的，由于衍生金融工具和传统会计要素定义不同，所以就没有纳入到财务报表。衍生金融工具表现成远期合约，实现合约的交易在将来发生，不仅如此，经济利益的流入以及流出的不确定性特点也比较鲜明。再有就是金融衍生工具的损益确认和收入以及费用确认原则是不相符的，有着不确定性。所以把衍生金融工具从表外披露转到表内核算，这就改变长期的表外披露做法，这对会计信息及时真实的反映在财务报表当中就有着积极作用。金融衍生工具新会计准则在信息披露方面也比较严格，对会计信息披露的要求大大提升，在信息的质量以及内容上就比较的规范化，信息质量标准就比较有使用价值，以及有着很强的可预测性。

3 金融衍生工具新会计准则对银行业产生的影响和挑战

3.1 金融衍生工具新会计准则对银行业产生的影响

金融衍生工具新会计准则对银行业产生的影响比较大，也比较深远，其中金融工具分类对银行业产生的影响是比较鲜明的。新会计准则把资产负债依照长短期分类，如金融资产不同分类在新会计准则当中处理方式也会有着不同。从银行角度来说分类不同就决定市场价值变化对利润水平以及银行权益造成的影响不同。从金融衍生工具新会计准则对银行的利润影响来看是比较突出的，新会计准则当中取消持有到期投资类别，归入到摊余成本计量金融资产，这对银行的利润就会造成直接的影响。还有是权益类的资产按照公允价值实施计量，而在非权益类资产就允许银行初始确认选择把公允价值变动计入其他综合收益，在确定之后就不能出现变动，这样也会对银行的利润造成直接的影响。

金融衍生工具新会计准则对银行业产生的影响体现在会计信息影响层面，其新的规定就使得财务信息数据更为真实完整，财务信息的披露也更为充分。其中的共有项目影响是比较突出的，而在金融工具确认上新会计准则有着规定，不能互换内容，这一限制避免了银行人为操控利润，也能改变在长时间范围内的衍生工具在表外披露现象，也能揭示商行潜在风险。从对金融工具计量方面的影响来看，新会计准则对金融资产以及衍生金融工具需要公允价值计量比较重视，从财务报表内容中反映。新会计准则中的相关规定对上市银行核算要求明确贷款应收款项类别的金融类资产，需要依照实际利率法摊余计量成本。规定中对于确认为收益的时候包括金融工具存有价值变动。而从金融资产的转移以及套期保值方面也有着相应的规定，改变其资产负债表以及利润表等相关数据。

金融衍生工具新会计准则在对银行业产生的影响当中，金融资产重分类限制放宽，银行管理层能自主判断持有资产内外情况变化和经营管理造成的影响，结合需要对资产重新分类。还有就是新的会计准则取消套期有效性量化评价以及回顾性评估要求，这就减轻了套期会计处理工作压力。而衍生合约公允价值计量中的要求，对银行估值技术和系统支持提出了更大的挑战，由于银行程度不同多数是采用简化以及变通处理模式。新会计准则对银行会计信息披露产生的影响也比较大。我国银行会计信息披露制度还不完善，在具体的工作当中存在着诸多薄弱之处，诸多信息披露的不足造成决策误导等，这就必然会对投资者造成很大损失。而新会计准则的出现通过公允价值属性对银行会计信息进行披露，公允价值就成为反映银行业当前经济状况的重要标准。

新会计准则对银行业的经营管理产生的影响也比较大，主要体现在积极影响方面，新会计准则的规定能够有效及时全面的反映市场风险，以及能够促进信贷结构以及优化客户结构。从新会计准则中的相关规定能看到，其强调为社会公众以及投资者提供有用会计决策信息的新概念，在新会计准则的实施后，就比较有利于全面考察企业面临的各项风险，以及对风险也能有效积极应对，最大化的扩大客户群体优化信贷结构等。新会计准则的实施后有助于促进内部制度的设计以及建设，提高风险管理的水平。而从其他方面的影响来看，也有着相应导向作用，支持兼并和对外投资，对人力资源也比较重视等。

3.2 金融衍生工具新会计准则对银行业的挑战

金融衍生工具新会计准则的实施对银行业也带来了诸多挑战，从财务信息层面的挑战来看，主要就是公允价值等确认条件没有比较客观的参考标准。所谓的公允价值就是负债和资产在公平交易中资源资产交换和债务清偿的金额。而大部分的公允价值不能直接获得，需要通过估值技术的应用以及其他信息验证等。倘若是银行按照不同假设采用不同估值模型，公允价值改变就会对损益产生很大的影响。而对财务损益信息波动性增加方面也是比较大的挑战，由于提高衍生金融工具表内化，就会造成银行机构报表出现波动的改变，而公允价值计量也会造成财务指标产生很大波动。

从金融衍生工具新会计准则对银行业带来的挑战来看，经营管理方面的挑战是比较突出的，主要是提高了资本充足率管理困难度，以及改变了经营的理念，这就对当前的经营管理模式提出了更大挑战。新会计准则有着完整系统和新的理念，在引入新会计准则后财务会计报告先进经验实践以及理论成果也会得以应用。在新的管理模式的应用下，就比较容易出现问题，对银行从业人员来说也是比较大的挑战，需要有很强的职业操作能力。

4 金融衍生工具新会计准则下银行业的应对策略

金融衍生工具新会计准则实施下，银行业要能及时做好相应的准备工作，及时有效地加以应对，笔者就此提出几点措施：

第一，及时转变经营管理模式。银行业在市场中的进一步发展，就要和新会计准则的要求相契合，及时转变经营管理的模式，进一步保障衍生金融工具规范的发展，当前银行业发展创新的需求比较大，所以要能形成规范发展的形势。经营管理的策略制定要符合实际要求，做好治理流程的准备工作。银行在资产负债分类的策略制定以及套期的策略制定方面，都要能和实际的发展要求和需求相结合。而治理流程所涉及到的内容比较多，其中的财务报告以及风险管理报告等都是比较重要的，通过压力测试平台来整合前瞻信息流程是比较重要的。

第二，财务信息的应对策略实施。金融衍生工具新会计准则下的银行业发展，要从财务信息的发展应对方面加强重视，积极开发用于计量公允价值的估值技术，要从多方面保障财务信息的稳定性。而在会计准则实施的法律规定配套工作方面也要加强重视，这就需要将会计科目体系工作进一步完善，不仅要有和一般工商企业相同的条目，也要有体现银行业务特征的会计科目，如可供出售金融资产科目以及衍生金融工具科目等等。另外对债券资产需要进行重新的分类核算，进行建立前中后台分离以及职责清晰的业务流程。要针对不同类别资产公允价值使用不同获得方式，强化银行业务流程再造以及整体协同能力，对银行的现有计算自动处理系统的优化改造进行强化。

第三，加强银行经营管理力度。银行业的发展中，面对新的发展形势就要及时转变管理理念，强化资本充足率的管理，新会计准则的理念是比较先进的，其中吸收国际财务会计报告理论成果经验，所以银行业面对这一新的发展形势，就要转变经营管理理念，银行只有提高信贷资产质量以及风险管理能力，才能有助于提高监管资本水平，达到防范金融风险的目标。银行经营管理过程中，需要完善风险管理制度以及内部控制制度，强化银行风险管理以及内控制度完善建设，需要有专门机构进行专管风险管理的职能，并能对风险定期实施评估等。将风险的控制工作放在重要的位置。银行业面对新会计准则这一新的制度环境，加强从业人员的专业知识素养的培养就显得比较关键，要从多角度进行强化培训以及同业交流工作，最大程度的提高从业人员执业能力水平。新会计准则比较复杂，需要从业人员有专业的判断能力。

5 结语

总而言之，金融衍生工具新会计准则的实施后，对银行业所产生的影响是比较深远的，对此就要充分注重做好相应的应对策略，从实际出发针对银行业发展当中的不足之处进行及时弥补。通过此次对金融衍生工具新会计准则的研究，从理论层面有了一定的深化，进一步认识了金融衍生工具新会计准则的价值，希望能为具体银行业发展有所裨益。