管理会计之探讨

■陶 萍

目前我们财务的工作，核算一类的未来都会走向自动化处理，乃至报表的制作也会慢慢自动化，而财务分析、预算决策、成本控制和公司战略决策支持会成为核心，这些都是属于管理会计的范畴。管理会计，又称“内部报告会计”，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。它包括全面预算、绩效管理、成本管理、内部控制、风险管控以及投融资决策等内容。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具，这也对财务人员提出了更高的要求：财务人员要把财务数据顺利转换为管理数据，就必须主动地去熟悉整个公司的各个流程与现有状态，考察研究优化每个系统之间的关联性，提前预测评估各流程中可能存在的风险和漏洞，实行有效的管控举措、优化各职能体系提高效率。

一、管理会计与财务会计的区别

管理会计与传统的财务会计有着本质的差别，主要体现在以下六个方面：

1.思维方式不同。传统的财务会计是关注某一历史时点的数据，对其进行数据整理，从而反映过去的现状、总结过去的工作、处理已经发生的会计信息。而管理会计注重的是未来的发展信息，为未来发展提供决策支持，这也要求财务人员必须转变传统财务会计的思维方法：财务会计是与过去作比较，与去年同期对比、与上期对比等进行数据分析，找出差异原因；管理会计则是事先设定目标、标准，作出预算，再用实际结果与目标、标准、预算进行比较。目前很多大型企业已经开始了全面财务预算，并利用预算指标进行考核，如：江西万年青水泥股份有限公司已经从2010年就开始在整个公司范围内要求每个子公司进行年度预算编制，并在年度中间做6＋6滚动预算，然后每月按预算的指标进行考核。

2.管理会计兼顾了机会成本。财务会计在成本方面只显示已发生的能用货币计量的显性成本，没有考虑机会成本即通常所称的隐形成本，而管理会计则不但关注会计成本也兼考虑机会成本。具体为：财务会计只将成本分为产品成本和期间费用，只考虑一个会计周期内收入与成本的匹配性，不考虑收入和成本的因果关系，适合综合反映整个公司的财务信息，为外部股东、债权人、供应商、股票分析师，以及公司高层管理者服务。它对企业内的中、基层管理者以及普通员工的价值不高。而管理会计将成本分为变动成本与固定成本，固定成本又分为直接成本与间接成本，它能够体现收入与成本之间的因果关系，可以使管理会计展示单个产品、部门（甚至员工）或顾客的财务信息，并且可以用于模拟不同经营方案的财务结果（如本量利分析）。因此，管理会计可以帮助企业管理者进行日常经营活动的决策、计划和控制，是内部管理者应该使用的管理工具。

3.侧重点不同。财务会计要求信息质量的准确性、及时性，也略微侧重相关性，更多的是利用历史信息来保证准确性。而管理会计则更加注重信息的相关性，但也尽量保证合理的准确性。管理会计运用大量的预测未来的数据来描述未来的经营情况，它也需要不断地提高信息质量的准确性从而提高和修正预测能力。准确性和相关性对企业的决策价值至关重要，所以管理会计要求在准确性和相关性之间做出权衡。

4.服务对象不同。财务会计中会计报表必须按会计准则的要求来编制，以提高法律约束力。管理会计则考虑逻辑性，它是为企业内部管理者编制和使用，不需要会计准则的约束和政府的管制，是企业内部管理的一种行为。

5.对财务人员的要求不同。财务会计主要是做凭证，财务人员只须跟会计凭证和原始附件打交道，而不需要了解企业的经营活动。管理会计则要贯穿于整个企业的生产经营活动中。

6.管理会计需要公司全体员工参与，而财务会计只对事不对人。管理会计中要求有激励机制，而这需要管理者在与普通员工充分沟通且上下协调一致的情况下制定。这个激励机制的制定，必须让公司全体成员参与决策，这既能让管理者获得更加可靠的信息从而提高决策质量，也能提高员工对公司的责任感和归属感从而自发努力实现制定的目标，激励机制设定的目标也更加符合公司实际，这样才能让激励机制产生最大的效果。

二、管理会计的重要性

1.管理会计之所以在我国掀起了热潮，财政部也要求大力发展我国管理会计，是因为管理会计有着为管理者提供决策支持和促进管理精细化的使命。

研究发现：一个企业85%的管理属于例行管理，需要通过既定的规则、机制和制度来实现；10%的管理属于责任管理，其成效取决于参与者的态度、责任心和能力；大约5%的管理才是例外管理，主要依靠经验、感觉和艺术。因此，管理会计在未来的发展过程中必须重视管理会计报告的创新，关注计量结果、内部报告对管理人员日常行为和企业绩效的影响，强调所提供信息的相关性。

当前企业所处的国际国内市场等外部环境正在发生深刻的变化，对一个企业管理者而言，现在不仅需要科学精细的日常管理，更需要有高瞻远瞩的战略眼光和战略思想，如何通过科学决策和有效管理来增强价值创造力已经成为企业一种迫切的内在需要。而为了达到上述目的，管理者们要求包括管理会计在内的会计信息系统及时提供相关、可靠的会计信息，为决策和管理持续提供有效的信息支持。

随着信息技术的普遍使用和大数据时代的来临，信息生成、搜集、传递、加工和利用的方式已经发生重大变革。季报、月报向日报发展，每天“3张表”的时代日益临近。企业不仅需要获得静态的数据，还要获得动态的数据，数据管理者不仅要看到表面的数据，更重要的是要看到数据背后产生的信息。对一个企业而言，要想获得长远的发展，就必须尽快建成适合于自身具体情况的资源规划系统（ERP），实现对企业物资资源（物流）、人力资源（人流）、财务资源（财流）和信息资源（信息流）的一体化管理（即“四流一体化”或“四流合一”），通过信息共享平台促成会计信息系统与业务处理系统、预算管理系统和业绩评价系统的有机融合，将战略规划通过业务流程贯彻到具体的作业，实现科学精细的日常管理。

2.管理会计为企业创造“价值”。

管理会计的目标是通过提供有用信息，充分发挥管理会计解析过去、控制现在和筹划未来的职能，支撑相关决策，强化和完善管理控制，促进业务协同，以实现单位战略。从管理会计的目标来看，管理会计可以为企业创造“价值”。

管理会计的“价值”可以确定，有着比较确切的内涵和范围；它具有很强的包容性，能够通用于管理会计的各个领域，包括营运规划、管理决策、成本控制、预算管理、绩效评价等；可以计量，可以标准化；可以符合管理会计实践的需求，在规划、决策、控制、评价中得到一贯而有效的运用。

管理会计的“价值”包括投入成本、收益、净现值等。早期发展阶段，“价值”的体现是成本，也就是企业的“投入”；中期发展阶段，“价值”的体现是收益，也就是企业的“产出”；后期发展阶段，“价值”的主要体现不仅关注投入和产出，更主要的是产出和投入的比较，也就是关注企业的现金流入和现金流出相比较后的、经过货币时间价值和风险调整后的贴现净现值。

管理会计重要的是关注现值，这就要求财务部门和业务部门一起从现值的角度考虑业务是否赚钱以及赚了多少钱。在管理会计的影响下，企业对业务部门考核的时候不能仅仅用名义收入减去名义成本，而应该以现值为基础进行管理和考核，从而实现业财融合，为企业持续创造价值。

三、管理会计的信息化建设

信息化是管理会计理念的重要支撑手段。随着管理会计信息化的发展，业务信息与会计信息之间融合加快，为单位运用管理会计提供了更多可能，因此，加快信息化建设是管理会计有效运用的关键。笔者认为，要加快管理会计的信息化建设，必须做到以下五点：

1.提高认识，转变观念。当前，管理会计的信息化发展比较缓慢，大家重视程度不够、认识出现偏差，有的人认为能编制报表、做好预算、加强分析等就是管理会计了。会计人员和公司管理者都必须认识到实现会计信息化的重要性和迫切性。而会计人员只有从更高的起点，丰富管理会计的内涵、提高自己的认识、更新陈旧的观念，才能适应现在市场经济变化的需要。

2.注重实际，搞好规划。企业要结合自身的实际情况，制订出企业管理信息化的总体规划及会计信息化发展规划，并把企业的管理规划融入到企业生产经营中。建立整体规划必须找准切入点，同时制订并落实好实施方案。同时，还需加大对信息化建设的资金和技术投入。

3.加强管理，完善机制。建立健全内部管理制度，加强企业制度的建设，营造管理会计良好运行的环境。只有建立良好的环境，管理会计才能得到推广运用。只有这样，管理会计的技术、体系、方法才能更加适应企业环境的要求，从而得到更好的发展。

4.提高素质，加强培训。进行多形式、多样化的培训，提高企业会计人员素质，提高管理者们对管理会计人才培养重要性的认识，从而加快会计信息化建设。人才是关键，特别是适应信息化发展要求的人才。会计人员要不断学习新的专业知识，提高业务水平，及时掌握新动态、掌握新趋势。新形势要求财务人员必须更新知识，企业和财务人员都必须加强后续教育，从而最大程度发挥管理会计信息化的作用。

5.加强内控制度，优化内控环境。内控制度是管理会计运行的基本保障，健立健全完善的内控制度，可以给管理会计提供有效的应用。会计信息系统的稳定运行依赖于对内部控制的不断优化和完善，而高质量的内部控制可以保障会计信息系统数据的准确性、安全性和可靠性。管理会计参与单位管理决策的程度和效果依存于良好的内控环境。良好的内控环境要求管理会计成为单位运行管理中不可或缺的组成部分。在一个良好的内控环境下，单位内外部的利益相关者可根据自身需要通过管理会计提供的信息全面了解并监督单位的运行活动，进而作出相关决策。

四、结语

管理会计注重以成本管理，通过面向企业内部管理活动，渗透到企业组织的各个部门和各个层面，为企业开展战略规划、经营决策、业务计划、过程控制、业绩评价等管理活动提供相关信息和科学方法，能够有力促进企业管理升级，切实增强企业的价值创造力。实施企业产品成本核算制度，稳步推进我国管理会计体系建设，必将为实现“做优做强、培育具有国际竞争力的世界一流企业”目标发挥积极作用，有利于贯彻中央关于“走出去”的战略部署，有利于规范市场经济秩序、提升政府服务水平。

当前，我国企业正面临着日趋复杂的经济环境和前所未有的机会和挑战。实施企业产品成本核算制度，推进我国管理会计体系建设，充分发挥管理会计在推动企业降本增效、优化运行管理、防范跨国经营风险、制定科学决策等方面的基础作用，增强企业核心竞争力，是财政部门贯彻落实中央关于“走出去”战略部署，是助力企业抢抓机遇，有效利用国内、国外两个市场、两种资源，在激烈的全球竞争中立于不败之地并不断做强做大的积极举措。

［1］管理会计使命：决策支持和促进管理精细化［EB/OL］.中国会计网，2016.

［2］郭永清.管理会计如何为企业创造“价值”［N］.中国会计报，2016.