大数据环境下的审计研究

一、对大数据审计的认识及其应用

(一)对大数据审计的认识

数据就是资源，大数据环境下，行业的运行中会产生大量的数据，这要求审计工作必须改变传统的模式。审计作为我国国家治理的极为重要的一部分，审计监督过程中采集的各种相关的财务工作无法满足审计工作的需求，我们需要扩大信息来源渠道，开启专属、专业的数据通道，全面掌握政府相关的各部门数据资源目录，充分运用相关的信息技术，开展远程监督。

同时，政府部门有相对独立的数据体系，这样就造成了数据之间的的叠加综合效应难以实现。大数据审计可以增加综合数据利用率，加强审计联网各部门数据配合叠加等方面，将各自分散在各部门之间相对独立的数据进行整合，深度分析，跟踪监督资金的运用和使用状况，更加直观透彻的发现问题，让每一笔资金都能得到应有的保护和监督，及时的评估政策的效果和作用，做到防患于未然，充分发挥审计的预警功能。大数据满足了审计对数据的要求，帮助审计工作更好的实施。由此，大数据审计应运而生。

(二)大数据审计在实践中的应用

1.大数据使审计工作更加全面

从审计对象来看，大数据环境下审计可以保重统计单位的全覆盖，弥补了传统审计中抽查这一审计程序的固有缺陷，可以精确的表示事实。从审计内容来看，大数据审计可以对财政收支进行完整的统计，全面的信息统计有利于更好的对相关部门进行监督，规范与制约相关人员的行为，使审计工作更好的发挥作用。

2.大数据审计促进制度完善

大数据审计可以通过分析被审计单位的数据信息得出其中存在的规律，从而得出其中反映的社会现象，为政府制定政策提供依据，同时评估政府政策的实施效果。对大数据进行关联分析，找出存在的问题，使相关部门进行完善，有利于政策的完善，推动国家治理的现代化。

二、大数据对审计行业的影响

(一)审计对象的演变

审计对象，又被称作审计客体，是指审计机关或审计人员进行审计工作时所针对的对象。审计对象的范围随着经济的发展、会计理论方法的不断变化而不断变化。在大数据环境下，互联网的广泛使用使得企业的外界环境发生了巨大的改变，这些环境的变化主要体现在信息技术方面，伴随着外界环境变化而来的是审计对象的改变，因此，在大数据环境下，应该对审计对象的范围进行扩展。

(二)审计风险的演变

云计算被广泛应用于企业的生产、销售、财务等各个方面，它给企业带来便利、提高效率、创造机会、提升收益的同时，也带来了相应的风险，比如云计算的固有风险、数据安全风险。这无疑增加了对企业的审计风险识别和评估的难度，加大了审计人员的工作量，需要审计人员的自身素质较高，同时也让审计风险的构成更加复杂多变。

(三)审计证据的演变

企业所在的审计环境和计算机技术环境影响着审计人员获取审计证据。大数据具有4V特点：Volume(体量)、Velocity(速度)、Variety(种类)、Value(价值)，大数据的4V特点使得审计数据也具有4V特点，这就对获取审计证据造成了巨大的改变，使得审计证据的获取途径更加多样，来源更加复杂，方法更加繁琐。

(四)审计方法的演变

审计方法是指审计人员在进行审计的过程中，为了控制审计风险、获取审计证据而采用的方法和技术手段。外界环境的变化使审计方法不断发展演进，在大数据环境中，传统审计中的审计方法必须做出新的改变，来适应大数据给审计带来的变化，尽快找出新的审计方法，建立新的方法体系。

三、我国大数据审计面临的问题

(一)大数据收集积累程度不足

大数据环境下的审计，既要求对数据进行收集归纳，还需要收集到的数据具有价值性、多样性、高速型和规模性。近几年审计局依靠财政和社保联网审计等相关的审计项目，收集到了涵盖医院、社会保障、公积金以及财政等多个行业和部门的大量的行业数据和财务数据。但是由于数据中心没有完全建设完成，对数据的管理不够完善，造成数据存放分散，使数据的共享性得不到更好的发挥，对于数据的管理充满困难。此外，由于第三方数据信息(税务工商登记的信息，车辆管理的信息，组织机构的代码等)牵涉到个人和企业的隐私，在处理过程当中有关部门需要谨慎处理，提供的不是原始的数据信息而是已经处理过的数据信息。审计人员分析数据信息时，由于数据信息不够完整，内容涵盖不够全面，体现的内容不够完整，数据更新不够及时使其数据分析的深度和广度在一定程度上受到了制约。

(二)大数据环境下审计组织方式不完善

就目前来讲，不同的审计小组各自为政，独立完成作业的传统工作模式在审计组织方式中仍然占据主导地位，这种工作模式在大数据的环境下显然已经不能够满足审计工作要求。我们需要在审计系统内抽出有能力的人员组成数据分析团队，对审计力量进行整合，审计目标与审计思路还不能够适应大数据环境，审计方法与审计理念也一定程度上需要改善，审计效率和审计质量有待提高。

(三)大数据审计缺乏制度导向

1.大数据管理规章不完善

大数据管理规章零散不完善主要表现在数据的收集、类别整理、研究、运用、保密、保存以及应用等方面均没有全面系统的规章制度做引导，这不仅导致大数据无法按照一定顺序高效的开发与利用，还使大数据的运用充满着不安全的因素。另外，由于缺乏相关制度的约束，无法确保被审单位提供给审计机关的相关数据是真实完整的。

2.大数据审计工作规范的缺失

大数据审计的正常运行需要工作规范的指引，大数据环境下使审计人员审计操作数字化，工作规范应当对目录结构进行描述，规范对采集到的数据内容、整理数据的方式、分析数据的模型的操作，工作者在规范的指导下可以提高工作的效率，快速的调查和了解共性问题，将有更多的工作时间利用在更多的个性化问题的解决上。

四、大数据下审计发展的对策研究

(一)新环境下发展审计行业的战略制定

大数据环境下，我国审计模式、思维方式以及审计的方法技术在一定的时期内必然会受到极大的影响。为了保证在大数据这一环境下我国审计行业的可持续性健康发展，国家应以审计行业协会或审计机构为主，以人力资源管理和信息技术部门为辅，共同商议并制定有利于我国审计行业发展的法律法规、规章制度、人才培养以及信息技术等发展战略，进而满足大数据能够在在审计领域得到有效的应用，实现其稳定发展。

(二)完善大数据下审计信息化的立法建设

就目前来看，和审计信息化有关的法律法规还严重缺乏，亟待完善审计信息化的立法建设。增加相关的法律法规从而使得审计工作在大数据环境下有法可依，有法可循，进而保障审计行业在大数据环境下的可持续性规范发展得到有效的推动。另外，为规避大数据环境下因审计工作可能涉及的敏感信息而带来的审计风险，我国还需要制定一系列有关于大数据的存储、管理以及应用等方面的法律法规，有效的降低其审计风险，完善审计信息化的立法建设。

(三)推动审计数据库与分析平台的快速建立

我国的审计机关到社会审计机构与企业对信息有不同的需求，应当根据各自的需求，通过对大数据环境下产生的各种技术，包括NOSQL技术、云计算技术、流处理技术等的充分运用，从而建立起满足自身需求的审计数据库，数据库的内容上应涵盖被审计对象的审计档案、行业信息、相关的历史信息、规章制度等多个方面。

另外，数据分析与挖掘的能力也是影响大数据环境下审计效果发挥的因素之一，所以需要借助业务团队与技术团队的力量建立大数据审计分析平台，对机器学习与数据挖掘等方法合理运用，迅速有效地对大量数据进行剖析，准确把握审计中的风险，进而有效的提升审计工作的效率。

(四)完善审计管理模式

目前，我国大部分审计主体的信息化程度不能满足大数据环境下对审计所提出的要求，现场审计仍是审计的主要方式，持续审计与远程审计没有得到广泛应用。不同的审计主体应结合自身不同的情况与需求来确定审计方式和组织架构，进一步确立以信息化、标准化为指导的审计成果运用管理、计划管理、质量监控管理等全过程的审计管理模式，使审计转变为以事前预防、事中控制为主，让审计具备免疫系统功能，在国家经济社会运行中充分发挥作用。

(五)培养大数据环境下的审计人才

我国审计行业人员的知识结构单一，只有少部分审计人员同时具备信息化知识和财经审计能力，这造成大数据环境下审计效率低下。为了更好的适应大数据环境，审计行业需要培养同时具备信息技术应用与财税审计能力的复合型的人才。一方面需要建立健全审计人员培养机制，在对不同层次的审计人员的培养上要有针对性、有计划的进行，使大数据作用得到充分发挥。另一方面需要提高审计人员分析和评估审计数据的能力，更好的掌握大数据环境下审计数据分析的方法，迅速有效地读取数据，明确数据的内在价值，更好的完成审计工作。此外，为了避免有损相关主体的利益或数据伪造等问题带来的审计风险，需要提高审计人员的风险意识和风险防范能力。

五、结语

大数据的产生，要求审计顺应时代发展，与大数据相结合，同时这种结合也是能够不断提高审计效率、能力、质量，扩展审计监督范围，强化审计监督的力度。当前我国大数据处于起步阶段，与大数据相关的技术与工具的发展还不够成熟，大数据与审计工作的结合不仅有机遇更有挑战，促进二者的结合发展需要在人力物力与技术等多方面的不断投入。需要政府政策的大力扶持，为大数据环境下审计的发展创造出优越的环境，使审计工作能够更好地与大数据结合。

在对审计大数据的构建就有两点要求。

首先，需要保证数据信息的真实完整。审计的相关问题要想把握的准确，真正意义上的发挥审计的监督和治理作用，只有依靠各级相关的部门提供的电子数据真实完整，不掺虚假，对数据的管理和相关的结构流程能够详细的说明，才能更好的发挥政府的作用。

其次，需要加强数据分享与系统的规范建设。随着科技水平的进步，信息技术的不断发展，政府各部门间的业务往来的跨数据结构、跨系统、跨平台的能力不断提高，协同作用得到更好的发挥。网上政府建设的不断完成和发展，政府信息不断透明化的公开以及政府业务资源信息交换平台的建设完成，有力的促进了信息的外部公开和内部共享，促进多方面信息之间的交换和共享。在建设电子政务项目时，各部门应当制定统一的标准，对网络条件进行优化，对数据信息进行规范，制定统一的标准，为大数据下的审计工作发展提供优良的环境，完成对顶层设计的强化，从而促进政府信息系统的建设。

总之，面对这种新发展，审计部门应当不断进行方法创新，完成思路的转变，从而更好地发挥审计在国家治理的作用。