资产负债表编制探析

摘要：本文按财政部新的会计报表项目对其填列进行分析说明，旨在为高校教师、企业会计人员年终编制会计报表提供参考。

关键词：资产、余额、总账、明细账

财政部（2018）15号对会计报表作了修订，将所有会计报表按是否执行新《收入》准则或新《金融工具》准则分为两大类，本文仅就不执行两项新准则的期末余额填列方法进行探析。

一、所有的资产都要减去相应的备抵账户。

资产的备抵账户有：累计折旧、累计摊销和所有的准备金。如无形资产就应该减去累计摊销和无形资产减值准备，假设一个企业无形资产期末余额有800万，累计摊销300万，无形资产减值准备50万，则资产负债表中无形资产的金额就应填列450（800-300-50）万。但应注意不是所有的资产都有备抵账户，如货币资金、交易性金融资产等就没有备抵科目。另外，有些账户会共用一个备抵账户，如：应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期应收款、预付账款等，其备抵账户都是坏账准备，那么在填列相关项目时只能扣除自己对应的备抵账户。

二、 按總账余额直接相加填列

按总账余额直接相加填列的有货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他应付款。其中：

1.货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产=交易性金融资产+以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债=交易性金融负债+以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

4.其他应付款=应付股利+应付利息+其他应付款

如某企业会计期末应付股利的余额为300万，应付利息的余额为80万，其他应付款的期末余额为30万，则资产负债表中“其他应付款”项目的金额应填列410万（300+80+30）。

三、 按有关明细账户余额分析填列

按有关明细账户余额分析填列的有预收账款。以前按有关明细账余额分析填列的有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款，现在只有预收账款才是严格按明细账余额分析填列。

预收账款=应收账款明细账户贷方余额+预收账款明细账户贷方余额。如某企业应收账款总账借方余额8万，明细为：应收账款--A公司借方余额10万，应收账款--B公司贷方余额2万；预收账款总账账户贷方余额1万，明细为：预收账款--G公司贷方余额4万，预收账款--H公司借方余额3万；资产负债表填列的预收账款应填列6万（2+4）。

四、 按总分账及其相应的明细分类账分析填列

长期资产、长期负债中有一年内到期部份应扣除，并单列为“一年内到期的.....”。随着时间的推移，长期资产一年内就要变现，长期负债一年内就要偿还，此时还列为长期资产长期负债肯定不合适，所以就在流动资产、流动负债下单列为“一年内到期的.....”。如某企业长期借款期末余额贷方800万，具体资料如下：1、2012年4月1日从农行借入3年期借款200万，则其到期日2015年4月1日；2、2013年7月18日从建行借入5年期借款600万，则其到期日2018年7月18日。假设资产负债表日是2014年12月31日，那么该企业的流动负债下“一年内到期的非流动负债”应填列200万，长期负债应填列600万。

五、按综合填

按综合填列的共有9项：存货、应收账款及应收票据、其他应收款、预付账款、在建工程、固定资产、应付账款及应付票据、长期应付款、未分配利润。其中：

1.存货=﹝在途物资、材料采购等+原材料+生产成本（制造费用+劳务成本）+自制半成品+库存商品+发出商品+委托代销商品+委托加工物资﹞+周转材料（包装物、低值易耗品）+材料成本差异-存货跌价准备（借方差异+，贷方差异-，因为这是资产）（不含工程物资）（按综合填）

2.应收账款及应收票据=应收账款明细账户借方余额合计+预收账款明细账户借方余额+应收票据的期末余额-相应的坏账准备

3.其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款（即与货款和劳务款无关的应收和投资、筹资中的应收款项）-相应的坏账准备

4.预付账款=应付账款明细账户借方余额+预付账款明细账户借方余额合计-相应的坏账准备

5.在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

6.固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理（借方余额+，贷方余额-）

7.应付账款及应付票据=应付账款明细账户贷方余额+预付账款明细账户贷方余额+应付票据总账账户余额

8.长期应付款=长期应付款-未确认融资费用+专项应付款

9.未分配利润=1一11月按本年利润和利润分配的余额填（贷方加，借方减，因为是所有者权益类账户），12月按利润分配---未分配利润明细账户余额填。

如某企业会计期末余额情况为：1、应收账款总账借方余额80万，明细为应收账款——A公司借方余额100万，应收账款——B公司贷方余额20万；2、预收账款总账账户贷方余额10万，明细为预收账款——G公司贷方余额40万，预收账款——H公司借方余额30万；3、应收票据总账借方余额800万4；4、坏账准备贷方余额5万，其中应收账款导致的坏账准备余额为2万，应收票据导致的坏账准备余额为1万，则资产负债表中填列的应收账款为927万（100+30+800-2-1）。

六、按总账余额直接填列

除以上资产负债表项目外，一般按总账余额直接填列。如持有待售负债的总账余额为100万，则资产负债表中持有待售负债项目也应填列100万。

参考文献

[1] 财政部（2018）15号文件

作者简介：

赵会（1982.9），女，四川泸县人，本科，重庆财经职业学院教师，重庆市永川区，中级会计师，研究方向为会计和财管。