政府会计基本准则浅析

陈红蓉　李成龙

摘要：政府会计基本准则的实施，能够真实反映政府资产、负债及所有者权益及政府运营成本。

关键词：政府会计 基本准则 浅谈

一、政府会計基本准则出台背景

（一）现行预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要，不能如实反映政府资产负债真实情况，不能真实反映政府运行成本，也不利于正确评价政府的运营绩效。

（二）政府会计准则的颁布是新《预算法》的要求。

（三）权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系。

二、政府会计基本准则主要内容及分析

2015年财政部发布了《政府会计准则——基本准则》，要求自2017年1月1日实施。根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定了《政府会计制度》，于2019年1月1日起实施。

政府会计是财政工作的重要组成部分，推进政府会计改革是深化财税体制改革，建立现代化财政制度的一项重要内容，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报表制度。

政府会计构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。适度分离，分开核算，没有混合在一起，不会发生重复，也不会发生冲突，采用平行记账，构建了双分录、双功能、双基础、双报告的新模式。对于表外负债部分，老的核算无法核实家底，家里到底有多少资产，已经借了多少外债等无法心中有数，政府和单位欠债也不能全面反映；比如：我单位发生印刷费应付未付款项，这笔款项虽然没有实际支付，但业务已经发生、费用开支已经坐实，老的核算体制就不需要做会计凭证，新的核算方式需要编制会计分录，借：业务活动费用，贷：应付账款（或其他应付款等）。如实反映单位效益和负债情况，把单位的家底反映更清晰、更准确。预算会计核算基础是收付实现制，核算对象为预算执行过程中发生的全部收入和支出，核算结果为预算收支执行情况；假如我单位2018年财政授权支付方式下收到财政预算拨款100万元，账务处理为：借：零余额账户用款额度100万元，贷：财政拨款预算收入100万元，发生预算支出90万元，借：事业支出90万元，贷：零余额账户用款额度90万元。财务会计核算基础为权责发生制，核算对象为各项经济业务或者事项，核算结果为财务状况运行情况和现金流量等；假如我单位发生委托软件公司开发的软件费用158万元，预付软件开发费账务处理，借：预付款项——软件开发费158万元，贷：零余额账户用款额度158万元；软件交付使用账务处理：借：无形资产158万元，贷：预付账款158万元，计提无形资产摊销时：借：业务活动费2万元，贷：无形资产累计摊销2万元。如实单位的财务运行状况和现金流的情况。预算会计编制的报告为决算报告，决算报告的编制以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为依据；财务报告编制的报告为财务报告。

政府会计基本准则规定预算会计的要素为预算收入、预算支出和预算结余三要素。财务会计要素为资产、负责、净资产、收入和费用五要素，资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，有政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源，企业的资产是能够带来经济利益的资源，而政府会计的资产除强调经济利益外，更加强调的是服务潜力。比如公共基础建设的铁路、桥梁和公路，表面上看是负债，这些公共基础建设公路等每年要发生维修发生支出，不能带来经济利益的流入，但是政府会计资产强调是服务潜力，这些公共基础建设公路等，为社会服务，为广大人民群众提供出行服务，只有维护维修好这些公共基础建设资源公路等，才能让社会更好发展、让人民群众出行更方便，生活的更幸福，服务潜力发挥更大，所以公路等是政府的资产，政府的资产是公益性的、是服务性的，企业的资产用于获得利润的。政府会计准则针对每个会计要素、概念、信息质量特征都做了科学界定，提出新的要求，表式清晰、科目齐全、设置规范。比如我单位购置一项印刷设备150万元，预收会计账务处理是：借：事业支出150万元，贷：零余额账户用款额度150万元；财务会计账务处理是借：固定资产150万元，贷：零余额账户用款额度150万元，预算会计不计提折旧，不需要做账务处理，而财务会计要计提折旧，需要进行账务处理，借：业务活动费150万元，贷：固定资产累计折旧150万元，预算会计不计提折旧，不能真实反映单位固定资产的价值，不能有效反映单位资金流向.而在政府会计具体准则和政府会计制度层面，规范政府发生的经济业务或者事项的会计处理，提供了基本原则和理论依据，保证政府会计标准体系的内在一致性，有利于全面反映政府财务状况，有利于健全预算管理基础，促进财政可持续健康发展。

政府会计基本准则为建立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础，有利于规范各级政府、各部门、各单位的会计核算，推动政府会计改革，建立现代化的财政制度需要。