浅议网络信息时代会计假设创新

李宇诺 廖胜楠

【摘要】隨着网络信息时代的到来，很多理论赖以生存的土壤发生了变化，传统的理论对新的环境产生了“不适应性”。新型会计主体如虚拟企业等的出现使得会计主体的内涵空前扩大，传统的季报、半年报、年报无法实时反映会计主体的财务信息，信息需求者不再仅仅满足以货币计量反应的信息等使传统会计假设的局限性越来越明显。

【关键词】网络信息时代 会计假设 创新

一、传统会计基本假设的局限性

1、会计主体是指会计工作特定的空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。但随着网络技术与信息技术的进一步发展，新型会计主体（虚拟企业等）的产生以及众多无形资产的出现使得很难界定会计主体的空间范围，会计主体假设的原本意义已显得过于狭窄，会计主体趋于多元化和模糊化。因此有必要重新定义网络信息时代下“会计主体”的内涵以更好地适应环境地变化。

z、持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。在网络信息时代，虽然虚拟企业存在的时间长短有很大的不确定性，虚拟企业可能要在企业契约到期或中途解散，但其设立的目的是为了生存和发展，并不是为了破产。而且，虚拟企业的每个组合方都是特定链条中不可缺少的环节，找到一种相对稳定的团队，意义格外重大。维持一定的合作稳定，哪怕是战略性稳定，也对虚拟企业相当重要。只有保持了这种内在稳定性，虚拟企业才能以相对不变和整体的形式与外部合作，继而促进其自身发展。所以，虚拟企业的稳定问题，实质上关系到企业生存和发展的根本问题，更何况在虚拟企业契约到期之前，无法预计其何时破产、清算。因此我们认为，该假设在网络信息时代还是适合的，因此不需要变更。

3、会计分期假设是以持续经营假设为前提的，是指企业持续不断经营过程，可以被人为地分割成序列的会计期间，以使用户及时了解企业的经营成果和财务状况。然而，在网络信息时代，各种状况复杂多变，为了正确、快捷地决策，作为会计信息的使用者要求能够及时了解企业的会计信息。因此会计信息使用者对于会计信息的需求呈现及时化和多样化的态势，然而目前以年为时间单位的财务报表，甚至以半年、季度为时间单位的财务报表已经越来越不能满足会计信息使用者的需要。因此在网络信息时代会计分期假设同样受到挑战。

二、会计假设创新

会计假设是在会计所处的特定经济环境下对经济活动所作的假设性限定，是环境的产物，应当适应社会经济环境的变化而做出相应的变革。网络经济的出现和发展对会计产生了极大影响，而信息技术的发展也为会计的创新提供了途经。

1、经济单位体假设代替会计主体假设。应该说，在网络信息时代的今天，实体企业、公司仍然是企业存在的主要形式，对于这些主流企业传统的会计假设是必不可少的。因此会计主体假设仍然有不可动摇的地位。但是由于网络信息时代新型会计主体（如虚拟企业、网络公司等）的出现使得传统的会计主体的内涵要进行扩展。因为传统的会计假设所定义的会计主体是实实在在的“实”经济体，因此，今天所产生的虚拟企业等就无法包涵在传统的会计主体假设范围内。但是虚拟企业、网络公司等虚拟的主体也要进行会计核算，也要对外提供会计信息，因此有必要界定虚拟企业核算的空间范围。因此我们用“经济单位体”来代替“会计主体”假设，以区别于传统的“会计主体”。

2、即时报告代替分期报告。在网络信息技术高速发展的今天，由于计算机技术的发展，大部分会计信息的生成都是由计算机按指令或程序来完成，正是因为有了计算机的高速处理能力，会计信息披露的频率可以以几何级数地加快。在强调会计信息及时、准确性的今天，可以适当地缩短会计期间，如以旬为单位进行分期提供旬报，提供周报甚至日报。甚至提供更为灵活的会计分期——即时。虚拟企业有短期项目合作、中长期项目与较大项目合作、战略性合作。在短期项目合作下，虚拟企业生命周期极短，参与方在交易完成后即进行利益分配。虚拟企业本身平时不需要进行会计核算，无需考虑持续经营，采用即时报告代替分期报告更为妥当。至于中长期和战略性合作项目，其持续时间往往超过一年，有的甚至几十年，这与传统企业报告方式类似。

从理论上看，即时财务会计报告是可行的，会计原始信息可以在线录人，由计算机进行分布和集中处理，并自动生产报表，在网络信息时代的今天，从技术的角度来考虑，实施即时会计报告不存在难题，因此我们提出以即时报告代替会计分期。

3、以一揽子计量单位代替货币计量假设。传统会计受货币计量假设的限制，反映和披露的信息绝大部分是财务性的。大量非财务信息以及产生财务性信息所依据的会计过程和方法等方面的信息则被摒弃在外。如创新能力、客户满意度、市场占有率、应变能力、服务质量等表现企业竞争能力的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。从而使得公众所看到的财务报告是不完整的，所得到的信息也是不充分的，因此要考虑在用货币反映会计信息的基础上，增加一些非货币反映的信息。为了使会计计量更多的反映一大批新生的并占有重要地位的无形资产的价值，必须改进计量手段，扩大财务报告的信息容量，增加非货币信息。会计计量手段就不应在局限于仅一种货币计量，而应实现多元化。如果能够充分扩大会计主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企业的财务状况和经营成果，这将会提高财务报告的有用性。当不断采用新的技术来更新报告和反映方式，是会计活动的结果能真正达到其目的。

我们认为既然仅仅以货币为计量单位无法更好地反映企业相关的信息，那么就有必要在货币计量的基础上，扩大计量的单位。因此提出用“一揽子计量单位”假设代替“货币计量”假设。这种“一揽子”单位是一种包括货币、时间、实物等能够用来衡量经济事项的计量单位。

综上所述，尽管在网络信息时代，传统的会计假设存在诸多局限性，但并不说明它完全不能适应新的形势和新的环境。也不是要全盘否定传统的会计假设的作用，在网络信息时代，我们应该做的是对传统的会计假设创新，以便更好地适应新的环境。

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