国内企业社会责任报告研究进展考察

（西安外国语大学陕西西安710128）

一、问题的提出

企业社会责任（CSR）报告是以正式报告的形式反映企业承担的社会责任以及如何履行社会责任的载体和工具。与财务报告相比，CSR报告制度是相对新鲜的事物，但随着我国经济和社会的快速发展，发布CSR报告的企业不断增多。近年来，结合国际惯用的CSR报告实务框架或指引，国家有关部门相继发布了CSR报告相关问题的政策建议，CSR报告已成为业界和学界都在关注的问题，研究的范围越来越广，成果越来越丰富。因此有必要对CSR报告研究的发展脉络进行把握，明晰核心和热点课题。本文以中国知网数据库收录的相关文献作为数据来源，对CSR报告的研究领域、研究热点与研究前沿进行定量与定性考察，厘清研究发展的动态和方向。针对CSR报告这一主题，本文关注以下 3个问题：（1）我国CSR报告研究的总体特点和趋势；（2）研究的领域与热点话题；（3）研究的学科领域分布情况。

本文数据来源于中国知网数据库收录的在核心期刊上发表的文献。首先以“企业社会责任报告”和“CSR报告”为主题，检索起始时间不限，截止时间设置为2016年，对全部核心期刊（包括CSSCI期刊）进行检索。然后对所选取的文献进行筛选，删除简讯、报道和企业介绍等不相关文献，共得到213篇文献。中国知网最早刊发的关于CSR报告的文献是在1997年，因此本研究的数据时间区间为近20年 （1997—2016年）。最后下载保存文献信息（包括题目、作者、作者单位、来源期刊、摘要和关键词）以供数据分析。

二、数据分析与讨论

（一）总体趋势与特点。统计结果显示，国内CSR报告相关文献的发表数量不多，但总体上呈递增趋势，并伴有周期性波动。按照波动将对CSR报告的研究划分为三个阶段：起步期（1997—2007年 ）、高速发展期（2008—2011年）和稳步发展期（2012年至今）。在起步阶段的十年时间里只出现了零星的几篇文献，但自2008年起出现了明显增长，并在2011年达到峰值，2012年回落后保持稳步增长。这一现象可以结合国内CSR报告的发展情况来理解。我国CSR报告的发布较晚，直至2006年才有部分企业发布了CSR报告。随着国资委、深交所、上交所和中国“工经联”与中国煤炭等11家行业协会等相继发布有关CSR报告问题的政策建议（王玉春，2012），对CSR报告的研究也出现了突飞猛进的发展，对CSR报告质量评价指标体系的研究也在进一步完善（刘婉立、宋一凡，2017）。

（二）研究热点话题与领域。CSR报告的研究领域随着时间的推移逐步扩大。如果某关键词在某一时期的文献中反复出现，可将其视为该领域在这一时期的研究热点。按关键词的频度排序，我们发现研究初期关键词全部为CSR和报告本身，反映了研究的内容多为概念介绍。进入高速发展期，研究热点围绕着利益相关者、上市公司、中央企业、全球契约、影响因素、社会责任战略、报告模式和公司治理等方面展开，反映了国内CSR报告研究进入了报告主体、参照标准等核心方面。稳步发展期的研究热点转为报告鉴证、会计师事务所、企业业绩等CSR报告质量、可信度和动因等内容。关键词的走向反映了国内对CSR报告的研究由简单推介到纵深发展的演变过程。此外，对这些关键词的属性进行分类，并结合文献的主题，可将国内研究CSR报告的领域划分为本体研究、鉴证研究、相关性研究、比较研究、行业研究和跨学科研究等部分。

第一，CSR报告本体研究。与上文提到的时间关键词相符，本体研究的内容始于介绍CSR和CSR报告的概念。进入高速发展期，研究范围开始全面拓宽，包括报告结构与编制、对国内CSR报告现状的解读与评析、借鉴GRI指南的研究、影响因素的研究等方面（万幸、邱之光，2011；马科、田翠香，2011等）。稳步发展期，研究热词转为报告鉴证、报告质量、可信度和动因等有关内容。值得一提的是自2015年毕马威对世界G250公司的CSR报告碳排放信息进行评价，也出现了分析碳排放信息的编写原则与报告现状的研究 （郭丹华，2017）。此外，跨学科研究也进入了CSR报告研究的视野，例如出现了CSR报告的语言学解读 （王伟、杨霞，2016）和CSR视角的校企合作制度 （舒岳，2011）。

第二，CSR报告鉴证研究。CSR报告鉴证研究近几年才兴起。鉴证类文献多以述评为主，多为国内外CSR报告鉴证的现状综述，也包含第三方审验国际标准述评 （沈洪涛等，2010）。自2012年后才渐渐出现对CSR报告鉴证的深入研究，探讨不同企业类型、不同鉴证主体以及政治关联等因素对鉴证内容和方式的影响（何丽梅，兰玲瑜，2015）。与鉴证相关的CSR报告质量评价研究也在这一期间增多（何丹、王晓银，2013；张蒽等，2014）。

第三，CSR信息披露相关性研究。稳步发展期的一个突出特点是出现了与CSR报告可信度和动因有关的变量的实证研究，这些探讨相关性的研究主要涉及：CSR信息披露与财务绩效的关系、CSR信息披露对权益/债务资本的影响、CSR信息披露与公司治理、CSR信息披露与企业价值等（陶文杰、金占明，2012；蒋尧明、郑莹，2014；梁大鹏等，2015）。

第四，CSR报告比较研究。比较类文献集中出现在CSR报告研究的高速发展期，这与国外CSR报告发展领先于国内密不可分。从最初的“初探”到基于实证数据的详尽对比分析，这些研究大多以石油行业为例，进行个案分析。通过与国外尤其是英美等发达国家的CSR报告发布情况进行对比，指出国内CSR报告存在的种种问题，目的是借鉴国外经验，为国内CSR报告的发展提供科学指引（杨熠等，2009；高文亮、张正勇，2011）。自2012年进入稳步发展期以来，比较类文献的数量有所减少，但范围有所拓展。研究不再局限于石油行业，已经扩展到对钢铁和林业的中外对比研究（陈辉，2012；吕菲菲等，2016）。改变了以往千篇一律引进国外先进经验的模式，这些比较研究客观地呈现了对比双方CSR报告的异同。此外存在一些比较CSR报告模式与标准的文章。偶有从翻译视角对国内CSR报告的英译版本进行的对比分析（李菁、丁晓鸿，2013）。

第五，CSR报告行业研究。以热点关键词为依据，研究主要关注的是中央企业、上市公司和银行业的CSR报告。根据证监会的上市公司行业分类指引 （A-农林牧渔业、B-采掘业、C-制造业、D-电力煤气水供应业、I-金融保险业、K-社会服务业、L-传播与文化产业），行业研究最多的是B、C和D类，包括石油化工业、煤炭行业、纺织服装业、制药行业、食品饮料行业、电力行业的CSR报告（王敬勇，2010；卓小苏，2010；尹开国等，2014）。这些行业属于国家环保部门界定的重污染行业。可见，CSR报告研究的主力集中在这些直接面对环境污染、处于社会责任顶端的行业。值得注意的是近期也开始出现对 I、K、L类行业的研究，包括酒店业、会计师事务所、广告传播集团、出版传媒企业（彭雪蓉等，2013；高丽华，2013；张悦，2016）。尤其是2016年出现了对A类林业CSR报告的研究 （李嘉、温作民，2016），CSR报告研究的行业范围不断拓宽。

（三）发表期刊分布。通过对发表CSR报告相关文献的核心期刊的调查可以更加深入地了解其研究领域。经统计，刊发CSR报告文献最多的是经管类期刊，大学学报次之，且多为财经类大学，显示出这一研究领域的管理学科特征。其他相关领域包括综合社科、工程科技、信息科技、基础科学、教育、农业科技和外语类等，与CSR报告研究的行业特征与跨学科研究趋势相符。但是从发表数量来看，跨学科、跨行业的CSR报告相关研究仍有待进一步加强。

此外，按照发表CSR报告文献的数量排序，数量最多的期刊基本为会计类期刊，《财会通讯》《财会月刊》和《会计之友》位列前三，是刊发CSR报告研究成果的主力平台，并且有持续增长的态势。其他期刊在CSR报告研究的高速增长期 （2008—2011年）也刊发了一些文献，但在稳步发展期（2012年至今）归于平静。值得注意的是，近两年关注宏观经济管理和可持续发展的《生态经济》也开始刊发CSR报告方面的文章。

三、结语

本文以中国知网数据库收录的核心期刊上发表的文献为数据，梳理了国内CSR报告研究的演变过程，研究发现：国内CSR报告相关文献数量不断增加，主要研究维度包括报告本体研究、报告鉴证研究、信息披露相关性研究、报告比较研究和行业报告研究等方面。对发表期刊的分析展现了CSR报告的研究根植于管理学科的属性。CSR报告的研究取得了丰硕成果的同时也存在着内容重复、述评类文章偏多等问题。不过近期定性和定量的实证研究开始增多，研究的领域继续拓宽，也出现了跨学科视角的研究。报告作为全球化中的商业语言的巨大价值有待进一步挖掘，希望本研究有助于学者了解国内CSR报告研究的热点和前沿，并结合国内情境确定自己的研究方向，提高研究质量。