中小企业内部审计外包的利弊分析

余晴

摘要：中小企业因其自身资源和能力等方面的限制，难以独立完成内部审计工作，通过外包可以实现審计目标，使内部审计标准化和规范化。基于内部审计外包发挥的重要作用，本文将对其利弊进行分析，进而提出规避内部审计外包弊端的建议。

关键词：中小企业 内部审计 外包利弊

当前我国的审计使由政府审计、社会审计和内部审计构成的三方审计体系。内部审计作为审计工作的重要组成成分，本身质量的好与否决定了企业经营管理的成与败。而绝大多数中小企业由于规模、资源和能力等多方面的制约，难以建立起规范化的内部审计队伍，在此状况下，内部审计外包成为中小企业完成内部审计工作，提高企业实力的重要途径。

一、内部审计外包的优势

内部审计人员在开展工作时，时常会因为人情世故致使审计的工作很难到位，如果把内部审计工作委托给外部人员，这些问题就迎刃而解了。

（一）提高内部审计的独立性与权威性。独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件，权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证，然而内部审计服务上的内向性往往与其存在一定的矛盾冲突。就内部审计机构的工作性质来看，它与管理层以直接或间接的方式相联系，难免会出现一些企业为了自身的利益要求内部审计机构做出不实的报告，那么内部审计机构就形同虚设，不能发挥其存在的监督制约作用。而内部审计外包则由独立于企业之外的第三方进行，与公司内部没有内在的利益冲突和联系，不受企业各部门内部相关人员的权力等的影响，拥有高度的独立性，能够根据具体的审计准则与要求开展审计工作。提供更为客观的结果。

（二）降低企业运营成本，优化社会资源配置。一方面，内部审计外包符合成本一效益原则，企业组织内部审计人员需要较高的成本支出，而利用内部审计外包的手段可以减少人员雇佣的成本，用相同甚至是更低的价格获取到更为优质的审计外包服务。这不仅可以保证审计职能的正常运行，更重要的是可以进行更为合理的资源配置，最大限度的增加企业价值。另一方面，中小企业将其有限的资源投入到采购、生产、销售等经营业务之中，可以发挥现有资源的最大效用，对自身不擅长的内部审计业务外包给会计师事务所，以获得注册会计师优质化、专业化、标准化的人力资源服务，在保证与提高内部审计质量的基础上，弥补中小企业自有资源短缺的漏洞，提升企业的核心竞争力。

（三）提高财务报告质量，降低经营风险。内部审计的目标之一就是保证财务报表的可靠性，将内部审计外包给专业机构，他们作为专业人员，专业胜任能力和专业经验比较丰富，对企业财务报表等资料以及风险管控的辨别能力更胜一筹。所以，内部审计外包不仅有利于企业获得更高质量的审计服务，提升内部审计的效用，而且可以避免违规，降低经营风险，树立企业良好形象，引导企业长远发展。

二、内部审计外包的弊端

（一）泄露商业机密，降低竞争优势。内部审计难免会涉及单位的关键领域和核心机密，内部审计外包则意味着把包括战略性管理在内的所有活动都托付给外包商处理，那么单位就要承担外部审计人员在金钱的诱惑等情况下出现舞弊行为，泄露商业机密的风险，从而影响企业的竞争优势，使企业处于不利的位置，给企业造成不可挽回的经济损失。

（二）信息不对称，影响审计效果。从本质上讲，内部审计外包是将内部审计的成败投注于外部审计，但是外部审计人员无法在短期内掌握企业的全部情况，且内外主体之间存在信息的不对称性，无法对公司内部信息有全面、深入的了解。外部审计人员一般是通过企业提供的原始凭证、财务报表等资料进行审计工作，不如企业内部人员那样了解企业的具体经营情况，将导致开展的审计工作流于程序，提供服务的目的性不强，进而影响审计的效果。

（三）缺乏连续性，影响期后评价。内部审计外包是建立在合同期内的短期协议，内部审计业务的连续性受到影响，这与企业的可持续经营存在冲突，无法对企业进行持续的观察和跟踪评价，对于企业经营的期中事项的控制和期后事项的评价极大程度上受到限制。

三、规避内部审计外包弊端的建议

内部审计外包对企业的经营存在多方面的优势，但其存在的弊端经营决策者不容小觑，理应重视并采取相应措施予以规避，转弊为利，促进企业更好的发展。

（一）签订严谨的内部审计外包合同，避免商业机密泄露等问题。外包合同是企业与外部审计机构之间的契约，是企业与外部审计机构之间的利益保障，能够在一定程度上维护企业利益，对外部审计人员的行为做出一定的限制和要求。合同应当以书面形式详细规定服务范围、保密协议、报告制定、违约责任等多方面的内容。

（二）强化内部审计外包的管理理念，提高风险意识。我国的内部审计已经发展到内部控制整合框架——风险管理阶段，企业管理者必须认识到内部审计的重要性，强化管理理念，针对内部审计外包做好风险评估，提高风险管理意识，及时识别外包风险，并对风险做出反应，如：规避风险、减少风险、共担风险等。

（三）合理选择外包形式，正确选择外包机构。内部审计外包有完全外包、合作外包、补充型外包等多样化形式，企业应当结合自身的业务范围，根据企业发展的不同阶段，选择合理的外包形式。此外，企业应对外包机构进行事先调查，选择信誉和资质较为良好的专业审计机构，并对收费标准进行合理的考量，以确保内部审计外包的整体效益最大化。

四、结语

内部审计外包是一把双刃剑，企业理应充分权衡利弊，并要清醒地认识到企业内部审计外包是一种短期而非长期的决策行为，它只是在企业发展不成熟时而做出的暂时性替代选择，不应该成为企业进行内部审计的依赖。