反腐倡廉目标下高校财务内部控制探究

何文

【摘 要】一直以来，反腐倡廉都备受社会各界所关注。十九大报告对反腐形势作出了判断并明确目标：“当前，反腐败斗争形势依然严峻复杂，巩固压倒性态势、夺取压倒性胜利的决心必须坚如磐石。” 在反腐倡廉目标下，高校财务内部控制也被赋予了新的要求。近年来，部分高校贪污腐败行为被频频爆出，对高校形象建设产生了负面影响。将反腐倡廉与财务内部控制关联起来，一方面，能够将反腐倡廉目标融入到财务内部控制当中，进一步提升财务内控效能；另一方面，财务内控工作也能够为反腐倡廉提供支持，两者相辅相成。基于此，本文对反腐倡廉目标下高校财务内部控制进行了综合性分析，并提出了相关策略，以供参考。

【关键词】反腐倡廉；高校；财务；内部控制

一、财务内部控制内涵概述

财务内部控制主要是指以某种已定的计划战略或政策规范为准则，让单位所开展的财务活动与规章制度相符，并对其进行管理、引导、监控的过程。财务内部控制以财务管理与内部控制为基础，核心在于对财务处理的内部控制。从客观角度来看，内部控制经济活动流程与单位财务资源存在紧密联系，内部控制在程序编制、具体实施以及评价等方面与财务活动息息相关。总体上来看，财务内部控制涉及到单位经营活动的事前、事中、事后，具备了预防调节、制约纠正、反馈监督等作用，能够为单位稳定、健康运营奠定良好基础。

二、高校財务腐败案件所反映的财务内部控制问题分析

近年来，高校财务腐败案件频发，引起了社会各界关注。高校腐败案件类型多样，包括基础建设工程腐败案、科研经费贪污、采购腐败、财务工作腐败等。之所以会出现这些腐败案件、腐败行为，与高校财务内控效能不足密切相关。这些腐败案件也反映了高校财务内控存在的部分问题，具体表现为以下几个方面：第一，财务内控环境有待完善。相关调查表明高校经济腐败案犯案人员多以党政领导居多。部分高校管理层责任意识不强，在财务内控方面缺乏认知，再加上高校财务内控文化建设较为薄弱，未能形成良好的财务内控环境。从组织结构来看，高校作为公益性组织缺乏有效的独立法人治理结构，部分高校缺乏单独的财务内控机构，一些岗位权责不清，为腐败行为提供了温床。第二，高校财务内控活动实施缺乏规范。事实上，高校经济活动十分复杂，牵涉到很多因素。在实施财务内控活动过程中，一些高校缺乏规范的流程，业务程序不成熟，导致账务处理“漏洞百出”，再加缺乏有效的预警评估机制，使得高校财务风险不断增加。例如，在采购活动中高校缺乏有效的风险识别及分析措施，未能及时发掘潜在性风险因素并充分进行事前论证，为采购腐败行为创造了契机。第三，高校内部审计及财务活动监管力度不足。一方面，高校财务内控执行力不够。虽然绝大多数院校形成了一套相对完整的财务内部控制体系，但执行力相对薄弱，导致财务内控制度流于形式，并未充分发挥作用。例如，预算编制欠缺合理性，存在随意更改的情况，导致无法实现事先控制；在资金运营方面，缺乏层级控制机制；采购业务与实际预算脱节，为采购人员与供应商串通作弊提供了机会。另一方面，高校内部审计工作存在缺失。很多高校内部审计部门与财务处于平行组织架构上，导致审计工作执行受到阻碍，再加上未能建立行之有效的风险引导型内部审计流程，使得审计效能大大受限，无法及时发现并制止经济活动舞弊行为及腐败行为。

三、反腐倡廉目标下高校财务内部控制策略分析

1.优化业务控制流程

在反腐倡廉目标下，高校要重视业务控制流程优化。首先，要建立精细化的预算业务控制流程。在预算编制过程中，要落实好预算审批管理，对内部预算追加调整程序进行规范。校内各部门在充分掌握资产配置的情况下，全员参与到整体预算编制当中。在此基础上对整体预算目标进行分解，将其划分为各部门指标，并下达指令。同时，以规定额度为导向，在开支范围内开展经济活动。为了保证各项经济活动处于预定预算范围内，需进行执行过程分析，并建立预算反馈机制，确保预算的有效性。此外还要加强决算管理，决算分析结果可为预算编制提供有力支持，从而形成预决算相互支持、互相融进的机制，进一步提升预决算管理水平。

其次，要构建规范化的收支业务控制流程。在高校财务内控工作实施过程中，收支业务控制是重点环节。一方面，明确由财会部门归口管理各项收入并进行会计核算，严禁设立账外账。严格执行“收支两条线”，建立收入分析和对账制度；另一方面，支出业务控制过程中，将支出内容理清头绪，归口至申请支付的各部门、明确开支范围与标准，明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。除此之外，要加强印章及票据使用管理，对所有单据进行严格审核，确保各项经济凭据合法且真实，对使用虚假票据行为进行严惩。

再次，要实现采购业务透明化。高校采购业务主要集中于教学科研设备、实验材料、后勤物资等方面，应该按照“先预算、后计划、再采购”的工作原则。在重大采购计划制定过程中，需严格执行论证程序，确保采购的合理性。通过设定采购约束指标及考评指标对采购风险进行有效评估。同时，要制定内部审批程序，岗位设置上确保不相容岗位相分离，防止其私下串通。

2.加强财务内部控制体系建设

在高校财务内部控制体系当中组织结构方面，应当单独设置内部控制职能部门，负责组织协调内部控制工作。建立起财务、基建、采购、资产管理等部门的沟通协调机制，充分发挥内部审计、纪委监察部门在内控中的作用，具体职能结构如下图所示：

高校还要重视财务内控制度建设，由内控委员会会同财务处根据财务内控要求、目标进行系统性的制度设计，让财务内控覆盖到经济活动的事前、事中、事后，具体制度涵盖招聘制度、绩效考核制度、培训制度、会计轮岗制度、联签审批责任制度、财务风控制度、财务信息披露制度、内审制度等。通过设定一系列制度，并增强制度执行力，将各部门、各岗位权责利落实到位，让各项业务规范化操作，从源头上遏制腐败行为。在此基础上，建立有效的财务内控评价机制，以便对财务内控工作效果进行准确、合理评价，并根据评价结果提出针对性的优化、改进措施，这样才能不断提升财务内控工作质量，将财务内控作用最大程度发挥出来。另外，要加强财务信息共享平台建设。利用财务信息共享平台可进一步提升高校财务信息的透明度，这些信息能够为内部监督、审计提供助力，并形成一个完整的信息反馈系统，为财务内控工作实施提供保障。

四、结语

在高校反腐倡廉工作开展过程中，财务内部控制发挥了重要的作用。高校财务内部控制是一项系统化的工作，一方面，要优化业务控制流程，消除腐败漏洞，创造一个良好的内控环境；另一方面，要加强高校财务内控体系建设，将组织、机制、制度、信息平台等充分融合起来，并增强执行力，不断提升财务内控质量与效能。

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