蒙牛公司全面预算管理实施中存在的问题及对策

侯姝雅 韦兰梅 辽宁对外经贸学院会计学院 辽宁大连 116052

引言

随着人们生活水平的提高，人们对乳制品的需求量增加，催生了诸多乳制品企业的发展，发展了一大批具有相当竞争力的乳制品企业，对蒙牛公司造成了一定的威胁，不利于蒙牛公司扩大市场规模，同时降低了蒙牛公司的经营获益能力。因此，蒙牛公司有必要针对当前的市场环境展开深入的研究，以保证蒙牛公司能够了解自身所处的市场环境，现有的竞争优势，以及可能存在的竞争威胁和潜在的竞争者。并通过采用科学的管理理论和方法，降低公司的经营成本，提高获益水平。本文研究蒙牛公司全面预算管理实施中存在的问题，并针对具体的问题，提出相应的解决措施，以丰富蒙牛公司全面预算管理的思路，为财务管理提供更多的保证，以降低蒙牛公司的持续经营发展风险，提高公司的持续经营水平。

一、蒙牛公司全面预算管理现状

(一）蒙牛公司简介

1999 年8月，蒙牛乳业（集团）股份有限公司组建，总部位于内蒙古自治区呼和浩特市和林格尔盛乐经济园区，2004 年在港股成功上市，于 2014 年入选恒生指数成分股，是我国乳制品行业的先锋公司。截至当前，在我国范围内多个地方设立了 33 个产奶基地 58 个分厂，年产能超868 万吨，年营业收入额能达到 490 亿元。

（二）蒙牛公司全面预算管理组织结构

图1 蒙牛公司全面预算管理组织结构

(三）蒙牛公司成本使用情况现状

1成本费用支出过高

图1 2015年-2017年蒙牛公司营业成本、营业收入情况 单位：亿元

图2 2015年-2017年伊利公司营业成本、营业收入情况 单位：亿元

由图1和2可知，2015年-2017年蒙牛公司的营业成本占营业收入比重为68.6%、67.2%、65.6%。2015年-2017年伊利公司的营业成本占营业收入比重分别为64.1%、62.1%、66.1%。由此可见，蒙牛公司和伊利公司的营业成本均保持在60%以上的水平，公司需要支付大量的生产加工以及销售费用等，经营成本居高不下。2015年-2017年蒙牛公司获得利润分别为153.76亿、176.35亿、210.87亿；伊利公司获得利润分别为214.87亿、228.85亿、222.04亿。可以看出，蒙牛公司的获利能力低于伊利公司的水平。加之，竞争者的增加，使得蒙牛公司的经营发展受到了一定的威胁，不利于蒙牛公司的获益能力提升。另外，蒙牛公司各项成本费用支出占比较高，不利于公司保持低风险的经营发展。所以有必要提高蒙牛公司的全面预算管理使用范畴，扩大预算管理辐射面，进一步降低蒙牛公司的经营风险，提高获益水平。

2实际成本高于预算成本

图3 2015年-2017年蒙牛公司实际成本超出预算成本比例

由图3可知，2015年-2017年蒙牛公司实际成本超出预算成本比例情况如下，直接材料成本分别为10%、15%、17%，人工成本分别为2%、5%、8%，制造费用分别为1%、3%、5%。直接材料实际成本超出预算成本均为14%，人工费用实际成本超出预算成本均值为5%，制造费用实际成本超出预算成本均为3%。由此可以看出，蒙牛公司实际成本高于预算成本，说明当前公司全面预算管理措施实施比较不利，预算管理的内容不全面。

3成本控制效果一般

表4 2015年-2017年蒙牛公司期间费用成本控制情况 单位：亿元

由表4可知，2015年-2017年蒙牛公司期间费用如下，其中销售费用分别为109.85亿元、134.35亿元、156.43亿元，2016年同比2015年消费费用增长了22.3%，2017年同比2016年增长了16.4%。管理费用分别为18.71亿元、24.71亿元、28.31亿元，2016年同比2015年增长了32.07%，2017年同比2016年增长了14.6%。由此我们可以看出，蒙牛公司的销售费用和管理费用增幅在近三年间均超出同期10%的水平，说明当前公司的成本控制效果一般，成本控制体制不健全，成本控制措施的实施仍然有待于进一步的研究，尤其是预算成本管理，并没有获得足够的认识。

4竞争性成本持续增加

图5 2015年-2017年蒙牛公司广告费、运输费、办公费成本支出比例

由图5可知， 2015年-2017年蒙牛公司广告费支出比例分别为15%、20%、35%，运输费支出比例分别为10%、12%、18%，办公费支出3%、8%、17%。蒙牛公司的广告费、运输费以及办公费支出比例逐年提高，说明当前蒙牛公司参与社会竞争的成本逐年增加，主要原因在于公司的预算管理水平不高，全面预算管理工作开展受到阻碍，不利于蒙牛公司持续稳定的提高其持续经营能力和竞争力。

二、蒙牛公司全面预算管理实施中存在的问题

（一）成本预算各个环节脱节

蒙牛公司成本管理的方法比较单一，成本管理主要以实现公司的利润目标为主要目的，定价方法的成本管理虽然可以帮助蒙牛公司获取更多的利润，但却造成了公司对市场竞争需求定位不准确，定价受到不同程度的影响。通常蒙牛公司比较重视生产性成本的有效控制而忽视对营销成本的控制，成本管理比较局限于会计核算，而来自于上下级之间的信息缺乏对称性，造成了蒙牛公司成本预算各个环节脱节的现象，不利于蒙牛公司会计信息的准确性和可靠性发展。因此，有必要针对蒙牛公司成本预算环节脱节的问题展开具体的研究，并提出针对性的解决措施。

(二）成本预算的信息化程度不高

蒙牛公司成本预算的信息化程度不高，对信息技术的应用水平低，尤其是在信息技术迅速发展之时，蒙牛公司仍然采用传统的成本预算管理方法，无疑增加了人力成本，同时降低了会计人员的工作效率，不利于成本预算的科学发展。对预算管理的相关信息利用效率不高，制约着蒙牛公司成本预算的全面发展。另外，蒙牛公司成本预算信息化程度不高，必然造成了公司财务信息的准确性下降，公司成本核算周期过长，不利于管理层应用成本信息做出正确的成本预算管理决策。

(三）预算管理的组织机构设置不健全

(四）预算管理模式单一

蒙牛公司由于其本身的组织结构众多，且各个组织结构之间的预算管理模式均采用统一的模式，而没有充分的考虑不同部门对预算管理的要求。显影的预算管理指标体系不完善，必然使得蒙牛公司的预算管理体系不健全，公司的预算成本考核机制不健全，各部门之间相互竞争，必然会选择最低的成本预算控制方案，潜在的部门竞争意识，使得预算管理部门不能完全依据预算信息做出科学有效的决策，继而妨碍蒙牛公司的持续稳定发展。另外，全面预算管理过程中，对各个部门的绩效考核指标体系未健全，相应的奖惩机制不能发挥其应有的作用，继而使得全面预算管理机制的作用难以全面的发挥。另外，蒙牛公司针对预算管理的绩效考核时，比较注重成本的控制而忽视了风险的有效控制，预算管理中缺乏对风险防控的衡量指标，增加了蒙牛公司的经营风险。而且蒙牛公司的预算管理多以事后采取措施加以控制为主，对事前、事中的预算管理认知不足，缺乏有效的预算管理决策。所以蒙牛公司的成本预算管理比较局限于事后控制，而缺乏全面的控制。

三、蒙牛公司全面预算管理实施对策

(一）优化全面预算管理组织机构

蒙牛公司应当优化全面预算管理委员会等组织机构的作用，并设立独立的成本预算控制管理中心，对预算管理过程中遇到的问题加以控制，并形成全面预算管理体系，对蒙牛公司的各项成本费用支出进行严密监控。积极构建全面预算管理小组，对公司的日常财务工作内容进行科学的监管。并构建预算管理中心、预算管理部门等，强化蒙牛公司各个部门之间的信息传递沟通渠道建设，为降低成本信息传递成本提供了有效途径。因此，优化全面预算管理组织机构是十分必要的，通过全面的预算管理组织机构，可以更好的凝聚蒙牛公司预算管理信息，提高信息沟通效率，降低信息不畅的成本，有助于蒙古公司高层领导依据财务信息做出正确的经营决策。通过全面提高蒙牛公司的预算管理职能，提高全面预算管理委员会以及预算管理小组的工作效率，及时处理预算过程中出现的问题，纠正全面预算管理过程中的问题，并统一公司的预算管理目标，以提高蒙牛公司内部预算管理的效率。

(二）健全公司成本预算管理机制

蒙牛公司应当积极健全成本预算管理机制，借助于预算管理机制，保证公司的成本预算执行的实效性，并定期对成本预算结果进行科学的对比，加强成本预算管理指标化建设，并以科学的指标来丰富公司的成本预算管理内容，提高公司的成本预算管理效果。首先，完善全面预算管理机制，由上而下的实施全面预算管理机制，以此来扩大预算管理的辐射面，增强员工以及管理层的预算管理思想意识和执行力，继而保证蒙牛公司的全面预算管理工作落实到位。其次，调动财务人员以及员工的预算管理积极性，进一步发挥预算管理的重要约束力，构建集约化发展的内部环境，倡导绿色健康持续发展的经营理念不动摇。最后，针对全面预算管理具有突出贡献的工作人员给予奖励、鼓励，以促进全面预算管理机制的全面实施。

(三）完善绩效考核机制

蒙牛公司应当积极完善绩效考核机制，对不同的部门展开适当的绩效考核方式，以提高全面预算管理工作的公平性，避免部门之间的相互竞争，提高预算管理效果，达到节约资金和成本的目的。另外，蒙牛公司应当充分的意识到绩效考核机制是一个动态发展的过程，需要不断完善，并服务于全面预算管理机制的实施，是提高蒙牛公司持续稳定发展能力的重要保证。同时也是蒙牛公司全面预算管理机制创新发展的动力源泉，激发员工的创造力，创造性的执行全面预算管理工作，提高蒙牛公司内部的核心竞争力。蒙牛公司以绩效考核的结果制定相应的奖励机制方案，提高全面预算管理执行的积极性，并达到企业的财务管理目标。并将奖励机制与绩效考核机制相互结合，积极鼓励公司员工完成全面预算管理目标，并充分发挥绩效考核机制的重要作用。

(四）提高信息化管理水平

提高蒙牛公司全面预算管理的信息化水平，增强蒙牛员工执行全面预算管理信息系统的积极性，以提高财务管理的效率。降低人工成本核算的错误率，缩短人工成本核算周期，并及时的反馈蒙牛公司的经营成果。且公司通过构建多元化的信息管理中心，实现信息共享，将公司的财务管理工作细化，以提高财务管理数据的真实可靠性，保证蒙牛公司应用财务数据的需要。积极开展蒙牛公司信息化管理工作，统一公司的战略发展目标，并带动公司信息化技术的发展。因此，信息技术引入蒙牛公司的日常预算管理工作是一个必然结果，有必要做好信息化全面预算管理工作的相关建设工作，以此为契机提高蒙牛公司的信息化管理水平，并增强公司全面预算管理的信息化发展水平。

四、结论

本文研究蒙牛公司全面预算管理实施中的问题及对策，分析了当前全面预算管理实施中的信息化程度不高、组织机构不健全、管理模式单一等具体问题，并提出了蒙牛公司全面预算管理实施的完善绩效考评机制、提高全面预算管理的信息化水平以及优化组织管理机构等具体的措施。弥补当前蒙牛公司财务管理中的不足之处，并结合当前市场发展环境，积极降低蒙牛公司的财务管理成本，提高公司的精益管理水平和获益能力。并加快公司的创新发展体系建设，以创新蒙牛公司的经营管理模式，适应公司经营发展的需要，不断为广大消费者提供创新产品，以满足公司经营发展的需要。与此同时，公司要加快全面预算管理机制的建设，以预算管理合理约束公司的项目成本，并最大程度的激发员工工作的创新能力，保持公司参与社会竞争的能力不动摇，并使得蒙牛公司始终处于同行业链的上端，具备较高的核心竞争力和自主创新发展能力。面对激烈的市场竞争环境，蒙牛公司必须要在竞争中突破传统，重视成本的有效控制，并对公司应用全面预算管理发展体系加以引导，逐渐完善蒙牛公司的全面预算成本管理体系，落实蒙牛公司在实际生产经营过程总的全面预算管理工作，以达到合理控制经营成本的目的，提高蒙牛公司的战略发展水平，并积极贯彻蒙牛公司的各项发展战略，突出公司战略发展的重要目标。