管理会计与财务会计融合研究

马 林

一、引言

管理会计和财务会计都是会计的组成部分，共同构成企业管理系统的的核心模块--会计系统。在当今时代，科技迅猛发展，数字经济蓬勃兴起，经济结构不断优化，改革蹄疾步稳、全面推进，管理会计和财务会计的融合对于优化企业管理层的经营决策、推动全民经济发展意义重大。因此，本文拟对管理会计与财务会计的融合进行探讨，构建管理会计与财务会计的融合模型，以期对管理会计与财务会计融合提供有益的思考。

二、管理会计与财务会计融合的基础概述

（一）学科基础

1、信息同源。管理会计和财务会计的信息都来源于生产经营活动。管理会计运用财务会计的信息进行提取、整合，并在此基础上进行预测、决策和预算；财务会计按照业务发生的时间顺序，在对原始资料审核无误的基础上，进行记录、审核、记账和编报，形成一套财务数据体系。

2、核算对象交互重叠。管理会计与财务会计都以经营活动中的资金运动为核算对象。以制造业企业的成本核算为例，管理会计根据企业资金流中的成本数值，在成本性态分析的基础上按照变动成本法把企业的成本分成固定成本和变动成本两部分，按照既定的方法确定企业的成本值。财务会计根据企业的资金流中的料工费的消耗，确定企业的成本值。资金的运动和循环构成了经营主体的存在平台，也同样为管理会计和财务会计提供了核算基础。

3、报表内容相互渗透。管理会计报表和财务会计报表又被称为对内报表和对外报表，这是由两者的报表使用者不同所造成的。但是，管理会计和财务会计的报表内容却相互渗透。管理会计的贡献式利润表的部分项目会被财务会计的传统式利润表采用；管理会计的贡献式利润表和财务会计的传统式利润表都以营业收入为编制起点。

（二）技术基础

十九大报告指出要“推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合”，新时代的互联网迅猛发展为海量数据的搜集和整理分析提供了有力的保障，信息技术的更新换代使数据的快速传输有了技术支持。会计大数据平台与先进的信息技术的结合可以为管理会计和财务会计快速提供精准可靠的数据，为管理会计和财务会计的融合提供技术支持，夯实技术基础。

（三）目标一致性基础

管理会计和财务会计虽然分别被称为“内部报告会计”和“外部报告会计”，但是两者具有一致的终极目标：提高经营主体价值，满足外部利息相关者和内部信息使用者的利益需求。这种目标一致性的驱动，可以使财务部门和经营主体的各个职能部门保持数据传输的连续性和信息共享的诉求性，为管理会计和财务会计的融合奠定了相关者的主观诉求。

（四）经济环境基础

社会主义市场经济体制的完善给企业的发展提供了机遇，也带来了压力。科学的预算制度、有效的绩效管理、完备的供销存结构调整，管理会计和财务会计的融合能为这一系列的发展要求得到满足提供保障。因此，新时代机遇与挑战并存的经济环境为管理会计和财务会计的融合提出了要求，奠定了基础。

三、管理会计与财务会计融合框架构建

管理会计与财务会计的融合是国内许多学者关注的问题，且多位学者从不同的角度阐述了两者融合的相关分析。王世定、徐玉德（2004）为实现业务、物资、信息、资金和会计管控的集合，达到财务会计和管理会计融合的目标，通过网络技术这一平台构建了会计信息集成管理系统（IIMS）模型；张琼（2009）以会计原始信息为基础，结合财务会计的科目设置和管理会计的需求，利用通信和数据采集技术，通过设计会计凭证建立财务会计和管理会计通用的会计模型。但是目前的研究仍然有以下几点问题：一是关于管理会计与财务会计融合的模型构建较少。二是管理会计与财务会计终极目标一致，那么两者就不能各自为政，两者之间的关联性应该体现在构建的融合系统中。因此结合自己的思考，笔者构建了管理会计与财务会计融合模型，如图1所示。

图1 管理会计与财务会计融合模型

这套模型从原始信息出发，将会计数据和非会计数据输入，构建一套财务数据管理系统（FDMS），财务会计根据会计数据进行账务处理并出具财务会计报表，提供给外部信息使用者；管理会计从会计数据和非会计数据中提取信息，出具管理会计报表，同时预测、决策等相关职能部门根据数据和报表制定下一年度的各项方案、标准，同时提供给内部信息使用者；最后，内部信息使用者结合外部信息使用者的评价调控经营管理，从而实现管理会计和财务会计的运行融合。

四、管理会计与财务会计融合优化路径探析

（一）规范财务数据的信息化处理

原始信息向财务数据管理系统的输入是管理会计与财务会计融合的基础，但是财务数据数量大、实时性强、及时性要求高的特点很容易影响财务数据管理系统的数据有效性。这就要把财务数据的及时更新与大数据时代的信息技术完美契合，保证信息化水平建设完全胜任大量数据同时构建、同步更新的要求。

（二）完善数据流动及细化机制

管理会计和财务会计对于某些相同的项目确认原则不同。如，管理会计以变动成本法为基础，对经济活动中的成本分类为固定成本和变动成本，在管理会计的成本构成体系中，固定性制造费用被排除在外。财务会计以完全成本法为基础，固定性制造费用属于成本构成的一部分。另外，账务处理的数据来源于会计数据，而管理会计还需要非会计数据，因此，财务会计和管理会计的数据选择需要快速且精准。这就需要完善数据流动及细化机制，保证不同的职能部门能够按照固定的模块和流程选择数据。

（三）优化外部会计环境

管理会计以经济决策和管理目标为计算依据，而财务会计以会计准则和会计制度为计算依据。相对于财务会计，管理会计更注重对未来的预测、预算、决策及标准的定制，因此，要发展管理会计、融合管理会计与财务会计，就应该优化外部会计环境。第一，国家应加强管理会计相关法律的解释，使管理会计有章可循。第二，我国企业的异质性是管理会计与财务会计融合的考虑因素之一。同时，管理会计更注重将来，管理层对决策、预算的调控要参考相应的政策制度，因此国家应在规范企业类别、充分考虑企业异质性的基础上完善经济政策、价格机制公开的平台建设，保证管理层的调控行为有政策引导。

（四）提高会计从业者职业素养

每一项变革本质都是对人的能力的变革。对于管理会计和财务会计融合，“人”的作用至关重要。首先，要转变会计人员思想观念，提升管理会计在从业者职业观中的地位，帮助从业者树立管理会计、财务会计同样重要的观念。其次，加强会计从业者培训。应在培训过程中加强管理会计专业知识的引入，增强会计人员的管理意识和管理会计知识的运用水平。三是将管理会计相关知识的熟练程度应用于会计从业者的考评体系，提高会计从业者的管理会计重视程度，从而整体性提高经营主体管理会计人员素养。