会计实务课程案例型教学例析——以金融资产划分为例

佟 凡

一、引言

“会计实务”课程是高职会计专业、税务专业以及审计专业一门重要的专业核心课程。但是，由于我国会计准则近年来陆续经历2006、2014、2017三次较大规模的修订和增补，所以“会计实务”课程中一些新增概念比较抽象，有些准则内容本身也存在争议，因此，这门课程被学生认为是最难学专业课之一。

笔者根据多年会计实务课程教学经验，发现学生对本课程的畏难情绪，直接来源于对金融资产、长期股权投资等会计科目概念比较难理解和把握。特别是金融资产的划分，部分学生直到课程结束也没有真正理解。

目前，会计实务课程教材通常将金融资产和长期股权投资分两个章节讲述。但是，对于金融资产的划分，这样的讲授却具有一定的局限性。这是因为作为最主要的企业金融资产股票、债券在会计上用哪些会计科目来表示，也就是划分到哪个会计科目中，这些内容较抽象，学生往往不好理解，分章讲授学生更是对金融资产的划分缺乏完整框架，极易混淆混沌。

笔者采用案例式教学法，打破章节限制，整合章节内容，重新设计了金融资产的划分这一知识难点，是对金融资产知识讲授方法的一次创新。本文介绍了这个课程主要教学环节的设计及思考，包括如何用案例引出主题，如何阐述金融资产的划分知识框架，解决案例问题等内容。

二、教学环节的设计

（一）引入案例

表1 雅戈尔公司2014年的利润表

课程一开始，笔者从雅戈尔公司2014年的利润表和资产负债表说起。通过这两张报表，指出这家公司的净利润主要来自投资收益，而占比最大的两项资产是可供出售金融资产和长期股权投资。讲述时，一边向学生介绍雅戈尔公司的发展简史，一边解释正是因为雅戈尔企业高超的资本运作而获得大量的投资收益，因而一家服装企业才呈现出这样的财务报表。然后，从雅戈尔资产负债表所呈现的占比最大的两项77.9亿的可供出售金融资产和99.4亿长期股权投资，见表1，表2。自然地引出本次课的重点：什么是金融资产？如何将形形色色的金融资产划分到相应的会计科目中？依据什么？

表2 雅戈尔公司2014年的资产负债表

这种用案例来引入主题的方法，激发学生学习兴趣，为后面应用知识来理解案例做好铺垫。

（二）金融资产细分及相对应的会计科目

金融资产是企业进行金融投资所形成的资产，是一种以凭证、票据或者合同合约形式存在的权利性资产，如股票、债券及其衍生证券等。

为了更好地对金融资产进行划分，笔者重点将金融资产最主要的项目股票和债券进行细分，而将涉猎范围相对较小的衍生证券内容不做细分，突出重点。为层次清晰，笔者将金融资产细分过程分成了两步。

第一步：依据持股比例和对被投资单位参与决策能力的不同将股票分三类。一为能对被投资单位实施控制；二是有共同控制或重大影响；三对被投资单位无控制、无共同控制无重大影响，在本文中作者简称其为“三无”。为帮助学生理解难点并区分概念，此处笔者言简意赅地说明了控制、共同控制和重大影响的定义及相对应的持股比例。债券，在第一步中，仅给出概念，没有细分。

第二步：股票和债券按照持有目的不同还可继续细分。对于“三无”股票来说，可划分为准备近期出售和不准备近期出售；对于债券来说可划分为近期出售，不近期出售也不持有到期和持有至到期。

接着，再用提问的方式引导学生们进一步思考：接下来我们看看与企业金融资产相关的会计科目有哪些？

要回答上述问题，可以很自然地引出5个会计科目：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、长期股权投资。然后，依次解释这5个会计科目核算的具体内容。

纵观金融资产细分及其相对应的会计科目的讲解，遵循了两个原则：一是重点突出，二是循序渐进。首先，讲解中注重突出股票和债券这两项最常见的金融资产，而对高职学生接触较少的衍生证券等，不作过多阐述。对有探究想法，有深入学习兴趣的学生，这样也可以引导帮助学生自主、自为去继续探究。此外，整个讲授过程，从金融资产的细分到相对应的会计科目，我们始终采用层层递进的方式，引导学生自行理解掌握。

（三）金融资产的划分

从对金融资产的细分，到引出金融资产相对应的会计科目，学生已经建立了初步的框架，接下来笔者直接对金融资产进行划分，引导学生建立起完整框架，这个框架就是本节课程的核心知识要点，见图1。

图1 金融资产的划分

1、金融资产划分为长期股权投资

持有的股票对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，那么应将其划分为长期股权投资。

2、金融资产划分为交易性金融资产

准备近期出售的“三无”股票和债券，因买入这些金融资产目的是为了近期卖出赚取差价，故应将其划分为交易性金融资产。

3、金融资产划分为可供出售金融资产

不准备近期出售的“三无”股票，以及不出售也不持有至到期的债券，因为意图不明确，可以划分为可供出售金融资产。

4、金融资产划分为持有至到期投资

准备持有至到期的债券，因到期日，金额固定，且企业有意持有到期，因此可以将其划分为持有至到期投资。

（四）案例分析

1、雅戈尔案例分析

知识讲解之后，学生对金融资产划分的理论框架已经建立起来，此时，笔者引导学生回到本课程开始的雅戈尔案例，引导学生用所学知识开篇提出的问题。这个环节以一个设问开始：雅戈尔资产负债表上77.9亿的可供出售金融资产和99.4亿长期股权投资核算了哪些金融资产呢？因为雅戈尔2014年财务报告中虽没持有债券，却持有了数量庞大的其他企业的股票。笔者选取了其中有代表性的四项，分别是雅戈尔持有的浦发银行、金正大、中国平安和宜科科技股票，均准备长期持有，见表3。引导学生站在雅戈尔公司的角度，运用本节课程讲授的知识要点，循序渐进地思考如何将这四支股票划分到相应的会计科目中去。分析过程采用排除法，比较容易排除的划分科目优先考虑。

（1）能否划分为交易性金融资产。雅戈尔对这些股票无近期出售目的，均准备长期持有，而只有准备近期出售的“三无”股票和债券才能划分为交易性金融资产，因而其不能划分到这一项中。

（2）能否划分为持有至到期投资。雅戈尔持有的是股票而非债券，只有准备持有至到期的债券才能划分到这一项，因而这些股票不能划分为持有至到期投资。既然持有的股票均不能划分到这两项中，那学生就能很自然地继续思考能够划分为长期股权投资和可供出售金融资产。

（3）能否划分为长期股权投资。雅戈尔对宜科科技的持股比例达到30.08%，具有共同控制或重大影响，因而应将其划分为长期股权投资。

（4）能够划分为可供出售金融资产。对浦发银行、金正大和中国平安的持股比例小于5%，属于“三无”股票，且近期不打算出售，对于近期不打算出售的“三无”股票，应将其划分为可供出售金融资产。

表3 雅戈尔持有的金融资产（部分）

深入浅出地讲述这四支股票如何划分到金融相关科目的例子后，笔者提示学生：当然这四项只是雅戈尔金融资产王国的冰山一角，它形形色色、庞大的金融资产在资产负债表中被划分到了77.9亿的可供出售金融资产和99.4亿长期股权投资中去了。这样，课程开篇的问题也就找到答案了。

2、分析局限性

案例型分析结束后，笔者也向学生介绍目前国际上对于金融资产的概念和范围仍存在诸多争议，我国金融资产会计准则在引进和借鉴国际经验的过程中，也存在概念模糊等争议问题，因此，这个知识点的理论学习和案例分析仍有其局限性，鼓励学生持续跟踪学习金融资产相关会计理论的最新发展和实务中的应用。

三、案例型教学理念的深化

关于金融资产的教学设计，遵循的主线为“引入真实企业案例引出问题——讲解理论知识点——应用理论知识点分析真实企业案例问题——加深对理论的掌握”。整个教学过程，重视案例问题分析的思维过程，在立足教材的同时，有意识地把枯燥的静态知识展示成为理解分析真实企业案例的动态过程。

笔者注重学生在学习知识过程中的情感体验，从该教学过程中提炼出如下的会计职业基本素养能力，加深学生对会计学科发展的精深理解。

（一）会计理论来自实践并高于实践

课程讲授中，从讲授金融资产划分的理论知识，到案例解析，不过短短十几分钟。但是，在实际的会计理论和实务相互交织的发展中，这一探索的过程可能很长。笔者引入一个故事：在1494年意大利著名的数学家和传教士卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）出版的著作《算数、几何与比例概要》第一次系统介绍和论述了复式簿记以前，复式簿记已经历了一个相当长的时期，会计的一套方法已反复试验了至少三百年之久。

这则故事很自然地传递给学生一个信息，会计理论与方法来自会计实务且学科发展时间很漫长，并在不断变革发展。笔者有意识地在案例教学的同时向学生传授学科发展史，培养学生的人文素养和对学科认知的深度。引导学生产生学习兴趣。

（二）培养学生敢于质疑、独立思考的能力

在案例分析结束后，笔者通过向学生介绍目前国际和国内上对于金融资产的概念和范围仍存在诸多争议，递给学生这样一个理念，目前所学习的会计学科知识并不一定是完全正确的，它是会随着经济社会发展而不断发展变化的。这样引导，培养学生建立初步的学术思维，即对于知识要认真学，但也不轻易盲从。培养鼓励学生勇敢质疑，逐步形成自己的独立思考能力。

四、结语

笔者通过对“会计实务”课程几年的教学体会，作了一次金融资产划分的微课程教学模式的设计和实践，取得了很好的教学效果。本文获得北京市第二届职业院校教师微课程大赛一等奖；作者所在单位荣获最佳组织奖。