风险防控视角下建筑企业税务筹划研究方法

金斌

【摘 要】建筑企业税务筹划，作为建筑企业财务管理的组成部分，对企业税务工作及建筑企业利润率有着较大的影响，而其中双向影响所导致的税务筹划乘数效应，联动作用及引致作用，为我们提供了风险防控视角下建筑企业税务筹划研究的方法思路，把握好其中的基本思路，既可以提高建筑企业的税务水平，利润率，又可以为企业后续发展提供后劲。本文从建筑企业税务筹划的风险特征及成因入手，通过对税务筹划方法原则的把握，最终提出了增强全体企业职工对“税务筹划”的认识，结合企业战略，纵向筹划平衡税负明细等方法建议。

【关键词】风险防控 ；税务筹划

企业税务筹划是企业财务管理中的组成部分，即在符合税务法律规定的范围内，有力挖掘税法中所提供的一切条件优惠，在企业日常经营、交易及日常投资活动中选择最符合企业盈利目标的方案，最终达到缓解企业本身赋税，整体税后利润最大化的目的。由于建筑企业税务征集明细多，在较为复杂的经济业务类型中，还涉及到了政策限定的建设工作与系统工程工作，在防控风险的目的导向下，应全面盘衡工程的领域，对象及税务缴纳环节可能出现的风险及因素可能，从而确立所应采取的风险控制对策。

一、建筑企业纳税筹措风险特征及成因

由于建筑企业所处的外部环境趋于复杂，面临国家地域分差的法规制度及市场环境多样化变化，在风险防控视角下，建筑企业税务当前面临的主要风险有以下几点：

1.政策环境导致客观纳税筹划风险

在企业经营活动隨市场不断变化调整的过程中，建筑企业原纳税筹措计划可能因其采购计划等不再符合税收优惠政策及条款要求，导致其关于建筑工程的纳税筹划方案失效，加之政府干预行为及外部诱导因子变化，使得企业预期结果与实际偏差较大，所以说，市场环境与政府环境的双重变动可能会极大地影响建筑企业行业。而在我国当前的政级主导的纳税体制下，税收负担在不同的纳税主体，纳税周期及地域，行业间差异十分明显，可以说，在国家宏观手段对建筑行业不断插足的当今，这体现了国家对建筑类建材类行业的着重发力，此外，如果考虑税法完善的程度及不同方案下税收税负的计量，在不违反税法的方向引导下，纳税人对于纳税方案的选择即为在当今国情下税务筹划的主要途径，通过对会计方法方式的处理，这是一项关系建筑企业整体及全局利益的多样化问题。所以无法合理选择切入点及真实可靠的税务依托材料，成为了当前客观纳税筹划风险难以避免的原因。

2.主观能动性导致执法尺度风险

在我国改革开放后40年的法律法规发展史可知，我国有关税收法律法规发展速度与建筑市场发展不匹配，其所造成的双边不完善性会造成市场空隙大，而在实践中，我国人大及一般法律制定部门将根据国情及界内状况，对建筑业采取增发税收文件的纳税行为规范，但是这些补充性条文存在部分缺失问题，比如其立法位阶偏低，以“规定”、“办法”、“细则”“通知”及意见等形式出台政策文件，致使政策的可操作性不强、政策的效力缺乏强制性和约束力，同时缺乏专门机构保障实施。在对类似条纹的理解上，由于法律解读尺度的不同弄，也会在纳税规划人员和建筑企业财务部门产生“双标”，在不同的解读尺度及实施的过程中，也极其容易造成主观判断的失误，最终加剧建筑企业纳税筹划风险。

3.筹划操作复杂导致企业经营风险

我国当前的建筑企业组成中，国有大型建筑企业仅占比不到23%，在其余的中小型建筑承包施工企业中，装配式建筑也逐渐成为建筑产业化中的一只主力队伍，在当前企业形式组成的大框架中，由于企业大小不同造成了其会计专业知识水平和核算水平的欠缺，可以说，其良莠不齐的业务水平往往会造成企业账目混乱及凭证残缺不全等问题，这一问题在跨地域施工企业中尤为突出， 不仅会造成重复纳税的现象，还对纳税筹划的基础产生了巨大的影响。另外，基于数理统计上的或然率而进行的分析和估算，对于规避由筹划方案变化或外部环境变化所带来的不良影响，有着明显的作用。在纳税筹划复杂性的引导的成因分析中，包含了由于主观认识不到位，国家政策变动及市场大环境变化所造成的纳税筹措方案失效。这不仅对建筑企业财务部门雇员的主观认识和风险意识提出了很高的要求，还对其的法律法规知识和纳税筹划方案的实际操作性，提供了很强的鉴定性。最后，在我们分析纳税筹划方案带来的负面结果时，我们可以明确的知道，不仅会在经济上带来滞纳金缴纳等负利润问题，还可能对企业声誉、公众形象及下步招投标造成不可逆的负面影响。

二、建筑企业纳税筹措风险规避原则

1.科学平衡企业税务水平

基于经济税务活动的立体型来看，从税务筹划基本理论及建筑行业发展趋势，结合财务工作的具体业务环节出发，我们可以在建筑企业融资，投资，施工，进料等环节进行税务筹划探讨。建筑企业在进行税务筹划的时候，要注意衡量整体税负的轻重程度，个别税种的大幅度增减并不一定意味着企业整体利润率增加，其联动影响的税务筹划方案所带来的非税收因素变动，是增加隐形成本与风险资金份额的主要原因，有的方案可能使得整体的税负变高，但同时带来的利润增加率及信用度提升，可以使企业综合建筑行业发展趋势，在实践中对税务筹划有一个系统，深入的评价机制，在显性成本和隐性成本作出合适的博弈决策。

2.基于企业战略视角制定筹划方案

在充分结合建筑企业内部差异性的基础上，企业应建立符合企业特色的企业战略视角，根据沉淀的企业文化打造具有操作性的实际方案，在企业战略层面及中观战略管理层面，具有长远眼光的筹划方案应具备在宏观层面上对企业活动进行实时调控的效力，在除税法以外的其他经济法律监督管理的同时，建筑企业财务部门需要对企业工程活动做好规划建立风险防护与问题防范机制，综合宏观视角解决迫切需要解决的建筑企业税务筹划风险防范问题。

3.基于风险管理视角建立风险评估体系

在建筑企业所存在的全过程体系中，存在建筑用地招标过程、土地产权确认过程、选址及建设计划立项过程，工程进料验收计划等过程等，此外，还包含了消防、人防、监理等。以建筑企业全过程实质性风险处罚，结合财务风险中税务筹划的主要理论，对可能牵扯的人文风险进行评估结合考虑，其中的财务部门应承担有关企业历史风险收益评估及税务部门联动工作，在建筑过程进行中，还应承担起对税务筹划方案进行财务指标评价的工作。在建设工作完成后，应建立基于规模效应的综合利益评估工作，同时，综合全过程对其进行企业收益分析，在对整体方案进行评估后，决定最后的纳税筹划计划实施情况及下一时间周期内采取政策建议，为利益决定者提供能决策参考，对企业成本把控进行优化。

三、建筑企业纳税筹措风险规避方法分析

1.结合外部政策走向变化，建立政企对话机制

在当前缴税主体企业纳税筹划人员的认知局限的知识水平上，结合建筑行业的长周期特点，在一些法律法规未明确的领域中，尤其是容易引起誤读的法律条款解读，而在个人经验及客观专业知识共同作用的筹划领域，企业高层对于企业政策的把控，亦是正确认识把控税务筹划风险的关键所在。介于建筑行业的特殊性，税务法规法律的变动及尺度把握，必须建立在建筑企业财务与税务部门密切沟通的基础上，有力把控税务筹划深度，了解税务征收部门对于企业筹划方案的态度松紧。尤其是当前双税务行政合并的趋势下，对于减少企业利润损失，降低随时可能发生的信用度风险，有着极其重要的作用。

2.因类施训，增强企业职工对“税务筹划”的认识

当前建筑业从业人员特点为人员专业差异大，人员学历代沟深，人员素质参差不齐。而总体来说，建筑业企业职工在已经进行的职业学习中，往往能体现出其学习的强目的性，多样化学习的积极性及经验主导的个体差异性。在我国建筑行业当前人员层次特点及个体差异相对分明的前提下，加强员工对于税务工作的认识，尤其是除个人所得税之外税种的基本知识，对于完善“全员工税务筹划”有着建设性意义，通过企业项目部财务人员运用当前“新媒体”手段来锻造企业员工的基础税务知识。尤其是当前推行的“营改增”，要通过对财务人员基础知识培训工作及项目员工知识宣传的“双管齐下”来达到“企业利润最大化”的目的。在知识更新的同时，企业管理部门还应根据财务职称人员资质挂靠情况，对企业财务系统进行基础培训，此外，确立建筑企业中的建材采购项目人员，项目工程预算决算编制人员及项目分项管理人员分类职责，从而服务于全程税务筹划工作。确定其对企业各部门的联动作用，引致效应和乘数效应。

3.结合企业战略，纵向筹划平衡税负明细

从企业筹划税务的角度出发，可知建筑企业税务筹划方法繁多，在总体系统的视角下，可分为混合销售业务税务筹划，巧签分包合同税务筹划与合作建房税务筹划等方法。

多种建筑企业税务筹划的方法虽具有不同的操作路径，但从税务筹划的终极目的来考虑，其均为建筑企业整体利益最大化的一种实现思路，在我们考虑综合税务筹划的同时，须把控好有关明细税种税负高低的横截对比量。多税种之间对比增减量，其基础建立在企业总税负数额，及其所带来的利润变化率。在保证税负降低的同时，避免在税负变化本质中成本变化，及由此所带来的利润率高低趋势规律。简而言之，即为节税收益与建筑企业成本之间的大小关系。此外，从纵向时间序列对比量出发，税务筹划工作作用需考虑长周期纳税总额对比度，基于建筑企业工程周期特殊性，企业整体发展目标应成为税务筹划第一要义，工程质量要求决定了税务筹划的下限，即筹划工作应为企业的长远利益做基础。再次，作为建筑企业财务部门，应与工程财务建立理论互动交流验收体制，综合企业年度发展规划，理论结合实际问题效益，并结合企业其他的实际问题，从目标共性中共进企业的发展规划。当前“营改增”等税务改革等外部背景影响下，应迅速熟悉企业自身状况及盈利模式需求，在地域分差的适应环境中给企业一个准确的定位，从而获得最优的盈利模式。

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