无形资产信息披露问题研究

袁宁

[提要] 目前，我国无形资产信息披露中存在的问题，一方面是由于我国现行的会计和准则不完善；另一方面是无形资产信息披露研究不足。由于我国无形资产现在的披露方式并不能完全反映企业真正价值，利益相关者不能完全掌握真实市场价值，不能让利益相关者对企业未来发展能力做出有效性预测。因此，探究上市公司无形资产信息披露状况，能够提高上市公司无形资产管理水平，进一步建立健全我國无形资产信息披露制度。

关键词：信息披露；无形资产；会计准则

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年8月6日

一、无形资产信息披露现状

无形资产信息大都以间接而非直接的方式，在资产负债表、损益表、现金流量表中被披露出来，无形资产的原始价值、累计摊销价值和净值、使用无形资产所创造的收益和成本、处置无形资产过程中产生的收益和成本都难以得到全面反映，这严重威胁到外部利益相关者和报表使用者的利益。同时，绝大多数的自创无形资产在现有会计制度的束缚下得不到有效的披露。企业在自创无形资产所发生的支出，因在发生时无法直接关联到某一特定的无形资产，而不能确认为无形资产的成本，并且在很多情况下，尽管企业为一项专利开发项目投入了庞大的资金，但是这些大额的支出由于会计制度中资本化标准的限制，只能够作为期间费用处理。因此，特定的费用支出不易确定其归属。对于企业通过生成发展壮大形成或拥有的商标权，是否确认为无形资产由当时为设计和注册商标所发生的费用金额的大小来决定，金额较大则资本化，金额小则费用化。著作者自己申请获得的版权时所发生的费用一般都不进行资本化。

二、无形资产信息披露中的主要问题

（一）财务报告对无形资产信息披露的形式不完善。披露信息内容与形式不完善。现行的会计准则中无形资产的详细信息不能直接表露，无形资产的总额信息是很多上市公司除非在非一般情况下才会披露的，只有在他们认为必要的时候，才会在资产负债表中列报披露；信息披露体系不完善。无形资产本身的非实体性和非确定性特征导致无形资产披露范围的不确定，核算计量金额的不确定性。无形资产信息披露体系的不完善会使企业财务信息在一定程度上失真，进而导致投资决策者的判断失误。

（二）无形资产信息对外披露不充分。无形资产的摊销年限应该披露，但却不能在财务报告中只披露这一项，然而我国大部分企业是这样做的。无形资产需要披露的信息内容有很多，那些可以简单确认和计量的自然不用说，而与企业收益相关的其他一些因素也不能漏掉。目前从上市公司无形资产列报来看，对于无形资产信息的披露领域不广、信息内容不完整，这就使得可靠性和真实性在企业无形资产的会计处理中得不到保障。

（三）无形资产信息披露的相关性差。无形资产会计信息披露的是对无形资产过去所发生的经济活动的列报，但是其相关性却没有得到体现。由于会计的谨慎性原则，大多数能够被确认和披露的无形资产都是通过交易取得的无形资产，一些没有通过交易来证明的无形资产价值变动无法在财报中得以披露。而作为表现企业未来获利能力的无形资产，虽然它的价值摆在那里，人们也看得到，但是在实际情况下人们却很少这样做。

（四）传统成本法在一定程度上与企业特性不符。拥有很高的成长潜力是高科技企业的特点之一，但是这类企业的价值受市场的影响也会比较大。国内大部分企业仍然采用的是传统成本评估法，这样达不到及时准确反映企业价值的效果，即使企业对成本法进行详细的说明，还是会不易于让投资者的理解，同时滞后性是成本法的一大缺陷，很容易造成一部分投资者的判断失误。

三、无形资产信息披露问题原因分析

（一）无形资产的不确定性。无形资产显著特征是不确定性，而这种不确定性表现在很多方面，例如无形资产确认标准的不确定、披露范围的不确定、披露金额的不确定等等，在这种种不确定下，在此强调的无形资产不确定性是指无形资产为企业带来的未来经济利益的流入是不可预见的不可预计的：第一，不可预见会不会产生经济流入；第二，无形资产带来利益流入，它所能存续的年限不能确定，对大多数的无形资产的未来价值判断依据的是该项无形资产所属行业的未来发展前景、技术状况和市场需求的预计，而这样的判断本身是不具有准确性的，那么判断价值流失的速度和年限更加艰难且不准确；因为难以确定，所以在实务中财务人员大都使用的是标准化的摊销期限和方法，即直线法摊销10年。在这样的现实环境下，依据会计准则中的谨慎性原则，由于无形资产的不确定性必然会对无形资产的信息披露产生影响，也造成了各种问题的存在。

（二）无形资产确认标准不统一。当前无形资产认定范围较小。目前经济学理论中涉及到有29项无形资产，且都已被学术界所公认，但是由于我国现行企业会计准则仅仅承认了6项无形资产的类别。对无形资产的认定范围以无形资产的不确定性为由过于谨慎的认定，导致大部分使内部产生的不是购买无形资产难以得到完整充分的计量，必定会造成企业反映不出其资产、成本的准确状况，也会使得企业不能够显露出这方面的价值。新的无形资产形式无法确认。同时，现在经济社会的认证体系较多，使无形资产的确认得不到统一性规定，从而使新出现的无形资产形式得不到及时的确认。

（三）无形资产的计量不完善。计量方式不完善，历史成本法已经不能满足社会经济发展需求。无形资产的计量方法过于单一，企业的无形资产中有很多都是无法以货币形式进行计量的，但是它们确实有很高的创造利益的价值，应该把他们认定为企业的无形资产。但是在实际的操作中，核算无形资产的方式方法过于注重货币实物形式，使其单一性问题较突出，这样做使得局限性很大。

四、研究结论

（一）无形资产信息披露对企业价值影响逐渐明显。无形资产信息披露的影响是长期和重大的，无形资产完整的描述，无形资产细节的明确、无形资产研发开发费用的列示和占比的披露、附注中开发支出披露以及其他无形资产附注披露等因素对企业来说是关键。

（二）无形资产信息披露形式正在改变。从大环境上看，由于无形资产信息被越来越多的利益相关者所需求，我国企业较以前更加重视对无形资产信息的披露，其披露内容愈加透明化。

（三）无形资产和研發费用支出没有细化分类，范围不明确、位置不固定、深度不统一、前后不一致，误导信息使用者，扰乱无形资产的披露环境。

五、上市公司无形资产信息披露建议

（一）完善无形资产信息披露模式。无形资产不完全披露原值和摊销额只披露净值是不够的。要显示无形资产的明细情况，建议可以再编织一个表，方便在明细表中查询到需要的相关信息。无形资产的摊销既要在现金流量表中的补充资料中可以看到，还要能够精确地体现在现金流量表的正表中。要对无形资产的转让损益在利润表中的“其他业务收入”项目下设立无形资产的明细。要体现无形资产对外投资的情况就还要在“投资收益”科目中设立无形资产明细。要让企业按照相关规则的要求，在附注中进行有效的披露，并且无形资产的披露应该更细更透。

（二）建立合理的无形资产信息披露质量评价标准。对无形资产信息披露的有效监管还远远不够，还需要建立评价标准，并且这个标准应该具有权威性。目前，我国的会计准则还不规范，并且无形资产本身具有无实体形态的特殊性。目前，我国上市公司的无形资产信息披露的质量普遍不高，建立起一个比较权威的评价体系，就可以对每个企业无形资产信息披露的质量进行评价，使企业清楚地认识到自己的长处和短板，让企业更加重视无形资产信息的披露，并且取长补短不断进步。

（三）加大监督和奖罚力度。第一，降低大股东对企业绝对控制权；第二，建立外部监督机制；第三，想要相关的信息披露制度以及出台法律法规得到很好的落实，配套行业的发展也是必不可少的。企业之所以敢对无形资产信息进行不规范披露，就是因为不按规定披露的成本太低了，由于没有出台对应的法律法规，对不规范的无形资产信息披露行为没有比较严格的惩处措施；另一方面，与加大惩处力度相对的，可以考虑以适当形式对无形资产信息披露十分规范的公司进行奖励，赏罚分明的激励制度下，更有利于一个好的披露环境的形成。

（四）提高会计人员执行能力。经过对无形资产信息披露存在的问题进行深入剖析后，我们发现仅仅有严谨的制度还不能解决问题，因为如果执行人不按规则执行制度也就是一纸空文。在很多情况下，是由于会计人员对无形资产的披露制度没有充分透彻的学习，导致没有按照制度的要求去进行披露，进而造成无形资产信息披露的不规范。那么对会计人员而言，第一，他们要有相应程度会计做账能力，其次要对会计制度有深入的学习和认识，真正理解并吃透会计准则和相关制度的规定，达到一定专业执行能力和业务水平；第二，会计人员应当树立正确观念，坚持按照会计准则和制度来支配无形资产信息披露实际行为；第三，在一定程度上掌握与公司专业领域相关无形资产方面的专业知识，由此来支撑实务中无形资产披露的准确性。

主要参考文献：

[1]齐盼盼.无形资产信息披露质量及影响因素研究[D].天津财经大学，2013.

[2]王湘琴.企业无形资产对财务绩效的影响研究[D].江西农业大学，2017.

[3]范晶晶.关于完善我国无形资产信息披露的探讨[J].商业经济，2014（6）.