政府投资工程审计的问题及对策

李伟平

摘 要：政府投资工程审计建设过程中，需要加强工程审计工作，保证政府资金的合理利用，使其发挥其应有的效果。按照工程项目的实际规范标准进行合理的分析，及时纠正其中可能存在的问题，规范工程建设标准，促进工程资金的合理安排，依法完成工程审计高效的使用，提高工程监督管理水平。工程审计是一项综合细致的管理工作，需要按照工程综合审计标准进行合理的规范，对审计中出现的问题目做到合理解决，保证政府项目资金规范有序。

关键词：工程；审计；问题；对策

1 政府投资建设工程审计的意义

对审计工作的执行必要性，需要考察政府审计工作的存在价值。政府审计一般包括招投标，合同的签订，对建设单位的管理和规范执行法律法规等四个方面来进行。工程项目的建设需要经过项目的前期工程阶段、施工过程的管理阶段以及工程竣工验收阶段及竣工后试运行等四个阶段，这些工程的完成，由于工程和专业的跨度大，涉及多个工程对象以及时间的间隔较长等缺陷，所以政府投资工程在进行项目审核的过程中面临着比以前更加复杂的问题。由此可知，要解决以上的问题，对于审计工作重点和目标需要作出适当的调整，不断地在工程实践中探索应对新的投资领域的审计新方法和思路。政府执行审计工作时，尽可能低参与建设的全过程，对项目的实施和决策进行全面的了解和掌控，方便进行及时的监督和约束，避免造成不必要的损失了。总而言之，因工程项目的自身特性，例如各类工程涉及对象多，时间长和专业性强，对审计人员的素质提出更高要求。所以在熟知各种相关法律前提下，减少审计工作的失误率，为审计工作提出更好的保障。

2 政府工资工程审计存在的问题

近年来，由于投资领域的建设管理和市场运作不规范，工程的建设存在违纪和违规的问题较多，这些问题也被纳入投资审计的内容中。尤其近几年政府为了改善民生，加大基础设施项目的投资，但常常由于项目管理过程中的不规范操作导致政府资金得不到充分利用。在我审计过的工程项目中也常有类似情况存在，因此哈密第十三师审计局非常重视，按照国家颁布审计法律法规，制定出相应的可操作性审计规定，要求审计人员严格按规范标准执行，且加大审计的力度，对政府投资的项目进行严格审计。作为受审计局委托的审计中介单位，通过我们长期的审计，总结出目前审计行业存在以下几个问题。

2.1 审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求

工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性，内容既涉及财务管理，又涉及工程建设管理，不仅要对结果审计，即审查工程建设项目资金的来源运用，对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价，更要对工程建设过程进行审计，查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱部位，提出改进意见及建议并作出评价，以达到审计的目的。审计内容综合性、专业性都比较强，另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、政策尚不健全，各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力，内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求，实践中审计人员又多侧重于财务审计，对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验，忽略了工程建设管理流程中存在的问题，局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论，导致审计风险。

2.2 多进行事后审计的方式

政府的投资工程建设处于事后审计的状态，这样的方式对于投资巨大而且周期长的工程建设来说，建设工程的任何一个环节出问题，都可能导致无法挽救的损失和资源浪费。事后审计的模式不能使投资审计的工作深入到工程建设的全过程，缺乏重要的事前预防和过程监控，在工程竣工进行决算审计的时候，就可能造成很大的麻烦。如我师大多数项目审计还停留停在竣工后的事后审计，发现问题已无法采取补救措施。

2.3 审计的风险难以掌控

工程建设项目各个环节都存在一定的风险，比如决策失误的风险，设计图深度不够带来的风险等，只有提升审计人员的个人专业知识，提高其综合素质，强化风险意识，采用正确的方法，在实践中不断总结经验和教训，才能将审计的风险程度尽量降低。审计人员需要深入了解工程建设的各个流程、资金情况、要求标准、各项制度等，要求投资建设的单位积极配合，确保提出真实、完整的资料，才能避免做出错误的判断。

2.4 工程建设项目审计目前缺少系统、完整的评价标准体系

目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标。工程建设项目前期审计主要是定性评价，主要评价项目调研程序的合规性，论证的科学性、严密性，以及有无决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要有：投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。运营期的评价指标主要有：产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。

3 政府投资工程开展审计工作的对策

对于政府投资工程建设的审计工作，由于多方面因素的影响，存在诸多问题。然而，政府的投资活动关系着国民经济各部门的建设。充分完善政府投资建设工程的项目和效益审计，合理利用资源，规范监督和管理等程序，对于加强国家的宏观调控，深化经济领域的体制改革，从而不断提高投资工程建设的效益。

3.1 確立工程管理审计与财务审计有效结合起来的工作思路，适当利用有关部门的工作成果

由于工程建设项目审计对审计人员驾御财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求，因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要，审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析，合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作，为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。

工程建设项目审计内容涉及不同层面的工程技术领域，要做出恰当的高质量的审计评价，与有关部门的合作尤其重要，必要时借助它们的工作成果，主要表现在：一是与工程审价部门的合作，或直接从工程审价部门取得工程审定值，或委托具有相应资质的中介机构进行审计；二是与工程监理部门的合作，监理部门是对工程施工质量、进度进行鉴定、监督的法定部门，遇有工程技术方面的问题可向其咨询；三是与工程验收部门的合作，通过查阅验收资料有助于明确审计内容，并进行查缺补漏；四加强是与被审计单位的工程、财务、后勤等部门的沟通与配合，对工程建设项目全面进行了解，捕捉真实信息，并尊重对方，以理服人，理由不充分不轻易下结论。

审计人员的素质不断提高，才能促进投资项目的绩效审计的顺利开展。对于工程审计人员的基本素质要求，首先需要提高其政治素质，坚定正确的的政治方向和职业道德，在工作中坚持客观公正和实事求是的原则，严格保守工程机密，对违纪分子进行强烈的打击。对于审计人员的业务要求，充分引进高技术的人才，建设一支拥有工程技术和财务法律知识的服务队伍。除此之外，可以在审计部门设立一定的奖惩措施，鼓励他们自学专业知识，进行技术创新和整合。同时，加强外部人才的建设，将审计人员和相关专业的专家学者进行沟通，必要时邀请他们参与重点项目的审查。

3.2 将审计方式优化，进行全过程的跟踪审计

前面分析的关于事后审计的方式显然是不适合审计机构开展工作的。将事后审计的模式进行转变，审计的起点提前到工程建设的初始状态，并且实现全程跟踪审计。比如前期阶段的，审计决策是否民主化、科学化，审计决策方案是否经过分析、选择、实施、论证等过程，审计决策内容是否符合国家宏观政策及是否以提高组织竟核心竟争力为宗旨，审查对推荐方案是否进行了总体描述及充分论证、重点审查有无违反决策程序及决策失误等，审查投資规模及概算的合理性，审计其投资概算的准确性，严格执行基本的建设程序；设计阶段审计图纸需达到一定的设计深度，防止施工过程中由于图纸设计深度达不到产生大量的设计变更导致超概的情况。比如我师某学校运动场在设计阶段由于地勘设计深度不够，导致施工过程中基础大量换填，经计算此项变更经济签证增加造价近300多万，给业主的项目资金带来很大的缺口，一度产生纠份，影响工程的正常施工；招投标阶段审查招投标各个环节合法合规的情况，严格执行招投标法的相关规定，择优选择施工单位，坚决制止违规分包、违法分包、违法挂靠等行为，审查预算的完整性，取费的合理性，避免存在多算漏算现象，尽量减少暂定价太多带来的调价的风险；签订合同阶段要审查相关合同条款，防止合同的不完整产生争议；施工阶段要定期联合审计，要求相关方合理安排工序，严格按审定施工图施工等，审查工地进场材料的情况，竣工后再进行最终的决算审计。如我们受审计局委托全过程审计的红星四场农业综合开发土地治理项目，从前期一直到竣工各个过程均进行了全程审计：对开工前准备阶段的审计，通过查缺补漏，预防隐患的发生；在工程建设成本形成期间，通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控，将审计关口前移，及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题，并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价；在工程竣工结算环节进行审计，进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出，核实各项结余资金和其他资金的实有数，为评价项目整体效益和效果提供依据，所有在工程建设的每个阶段都参与其中，才可以防患于未然，通过这次的全过程审计，达到良好的效果。这种全程的审查方式，值得关注和推广，有助于加强重点项目的推动建设。

3.3 强化审计风险意识

风险意识是进行工作的必要保障，可以减少工作中不必要的错误的出现带来的损失。将风险意识贯穿于审计工作的全过程，可以有效防范风险的出现。所以要制定良好的风险审查制度，加强工程建设的质量监督，促进审计人员明确各自的职责和权力，更好地发挥审计工作的“免疫”功能。由于虚假舞弊事项总有异与正常业务之处，因此审计应特别关注没有特殊情况下的单项工程成本严重超预算、利用建设资金巧立名目铺张浪费的行为等群众反映较强烈的问题，进行实质性审查。以下是工程建设项目识别风险中常用的几种方法

3.3.1 观察法

是指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地察看，通过眼见为实，取得第一手审计资料作为审计证据，通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节，因为工程量的落实需要到现场去观察，丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的舞弊行为。

3.3.2 计算法

是审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算。此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，与被审计单位有关部门和人员进行沟通，去现场进行就地核实工程量，在沟通不一致的情况下，应以审计人员的计算结果为准。

3.3.3 追踪法

就是按照资金的流程实施审计，通过对资金流转的各个环节的追踪，检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”等问题，确保建设资金合法、有效地使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本实施进一步的实质性检查。

3.3.4 审查复核法

就是对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术知识与经验，在审查其提供资料的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算、验证、分析与推断。如在工程结算环节审计中对工程量计算结果的审查复核，结合图纸审查复核有无多计、重计、漏计工程量，有无人为错算、多算情况。通过审计人员理性的审查复核与分析判断作出具有证明力的审计结论。

3.4 建立完整的评价标准体系

审计工作作为一个全面性、多角度的工作，需要明确相关法律和法规的指导。只有强化绩效审计的执行，才能提高财政资金和各种资源的利用效率，促进经济发展。政府部门作为为民服务的部门，自然各种投资建设的工程都受到社会各界的关注。在近年来，由于政府部门的投资工程的建设造成一定的资源浪费、而且投资效益并不良好，所以在关注度不断攀升的情况下，政府的投资审计对工程建设所产生的社会、经济和环境效益影响越发重要。目前，由于我国政府投资建设项目没有形成良好的绩效评价标准，在审计人员缺乏统一指导下，影响了审计工作的科学性和客观性。应当从长远目标入手，深入地分析工程建设没有达标的原因，将工程预算和投资控制在可行的范围内，从而不断完善工程投资建设的评价体系的建立。我师已根据已完工程的审计情况，不断的在完善审计评价标准体系，为日后的审计工作打下良好的基础。

4 结束语

总而言之，工程造价审计在政府投资的项目中有着非常重要的作用，可以实现对于工程造价的控制，提升工程的整体效率。针对当前工程造价审计工作中存在的问题，相关部门应该重视起来，采取切实可行的应对措施，提升工程造价审计的质量和效率，推动建筑行业的稳定健康发展。

参考文献：

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[3] 李艳飞，王亮.政府投资工程项目管理模式探讨[J].工程技术研究，2017（12）：172～173.