我国上市公司内部控制失效对策

张爱萍

【摘 要】本文首先对企业内部控制相关理论进行研究，就企业内部控制的含义、特征及内容惊醒论述。其次，这对我国企业内部控制失效的原因进行剖析，确认为导致上市公司内部控制失效的主要原因，针对总结的原因提出了解决我国上市公司内部控制失效的相关对策。

【关键词】内部控制；上市公司；COSO理论

随着我国市场经济的不断发展和完善，现代企业逐渐成为市场中企业模式的主要趋势。建立规范高效的内部控制制度是建立现代企业制度的坚实基础，是完善社会主义市场经济的重要步骤，对改进和完善现代企业制度具有深远影响。这里主要对内部会计控制制度建立和完善进行研究，突出了内部控制制度在现代企业管理中的重要作用。

一、我国上市公司的概述

上市公司内部控制的含义

1、内部控制的定义

内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而定制和实施的政策与程序，它贯穿于企业活动的各个方面，其工作的好坏能够直接影响企业的生产和发展。

2、内部控制的内容

内部控制的内容，归根到底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式决定着内部控制的内容与形式。设计内部控制，可以根据企业特征和需求对内部控制要素加以有机组合。COSO报告中关于内部控制的内容构成是要素式的，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素组成。

二、上市公司内部控制存在的问题及成因分析

（一）我国上市公司内部控制现状

1、内部控制环境不理想

企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人。企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。对企业经营管理者的个人品行，难以获取可靠地相关资料来进行定性或定量分析。但当前实现情况是企业财务舞弊案、违法违规事件频发，依次开来，目前不少企业的高层管理者在道德素质、思想境界上的状况不能令人满意。

2、内部控制风险意识差

当今社会经济的风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营管理水平不断提高，然而我国企业的现状来看其风险意识并没有提到应有的高度。很多企业还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，或者说没有形成风险意识，缺乏有效的风险预警管理机制、内部控制制度。大部分企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理层的风险意识，应对突发事件的能力加强。

3、内部控制具体环节的设计和实施欠合理

内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对于当代企业防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。

（二）内部控制存在问题的成因分析

我国企业内部控制存在问题的原因主要有如下几方面：

1、管理者对内部控制缺乏重视

如果从企业内部控制存在的问题来看，内部控制环境不理想是制约企业内部控制管理取得积极效果的关键。之所以会出现这一问题，其原因在于企业的管理者对内部控制制度的重视程度不够，未将内部控制制度作为企业管理的主要制度之一，造成了企业内部控制环境不理想的问题。

2、对内部控制制度一贯性与灵活性能的尺度把握存在偏差

内部控制制度一经制定则需要管理者常抓不懈，始终如一的贯彻和坚持，制度的颁布绝对不能虎头蛇尾，朝令夕改，要使每一个员工都能真正领会到企业内部控制制度的实质与精髓。同时，内部控制制度作为一种服务于经营目标的内部管理体系，它的制定也应遵循成本效益原则和灵活性原则，必须具有一定的开放性。

3、对内部控制对象的理解存在偏差

企业的内部控制制度对于企业中的每一个成员来说都是有效的，任何人都需要遵守没有例外，包括制定内部控制的最高管理当局在内。管理人员是内部控制制度的设计者和执行者，对内部控制付最终责任，他们也必须遵守相关规定，不能绕过有关控制制度。

三、完善企业内部控制的措施及建议

（一）建立完善科学的内控体系

建立完整，科学的內部体系以对企业实施权方位的控制要建立一套完整、科学的内部体系，需要在意识、制度、人治等几方面入手：

1、注重“软控制”的作用

管理者及其他管理阶层的执行者对内部控制的态度、管理者的经营风格、管理哲学、企业文化、内控意识等都是影响内部控制的重要要素。控制环境确定了公司的总体态度，是内部控制所有其他组成要素的企业内部控制的完善基础。

2、建立风险评估制度体系

控制环境完善与企业对风险的关注密度紧密相连，建立风险评估制度体系控制是确保管理层的指令得到贯彻执行的必要措施，也是内部控制施得以开展的保证。它存在于整个机构内所有级别和职能部门。包括批准、授权、查证、核对、经营业绩评价、资产保全措施和职责分工等活动中。

3、完善的现代企业内部控制制度应该具有的特征

（1）全面性，即控制接触涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角。

（2）可操作性，即事权划分明确具体，具有很强的操作性。

（3）规范性，也即内部控制要形成科学规范的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，防患于未然。

（二）健全内部控制监督及反馈体系

1、实施全面预算控制

全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。全面预算可能工作应抓好以下环节：预算体系的建立，包括预算项目、目标和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监督；预算差异的分析与调整。

2、健全文件记录控制

正确的文件记录有多种作用：既是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础，又是建立、健全监督和反馈机制的基础。文件记录控制的内容主要有：①建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。②编制业务程序手册企业的业务流程应让相关人员知晓，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位，前后作业环节，业务程序手册的编制可采取流程图的方式。③统一会计政策、会计科目。实行国家统一一级会计科目的基础上，企业应根据经验管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要同意下一级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算、有效分析。

针对我国企业内部控制存在的问题，本文进一步提出了解决我国企业内部控制存在问题的对策，阐述了公司治理结构、进行科学的风险管理、加强内部控制信息的披露、强化企业内外部监督和构建实现自我的企业文化完善内部控制的有效途径。建立风险评估制度体系，强化职工素质，建立内部控制信息系统，建立内部控制报告及审计体系，加强自我评估机制等等。

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