加强审计整改，完善医院内控体系建设

朱琼

摘要：本文针对现行医院内部控制普遍存在的问题，对审计整改工作促进医院内部控制完善的原理及实现途径进行了说明。进一步提出加强审计问题整改，完善医院内控体系建设的对策。

关键词：医院；内部控制；审计整改；促进；完善；对策

中图分类号：R197.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0299-01

近几年，国家出台了一系列有关内控的制度，促使行政事业单位加强内部控制制度建设。但是，与制度的要求相比，大部分医院在组织机构、制度建设、内控意识及执行方面存在很大的差距。况且，内控的问题是一个动态过程，是一个不断发现问题、解决问题的循环往复的过程，需要对内控体系的不断更新、修正和完善。医院在日常经营管理中，由于惯性思维，不易认识到管理中的薄弱环节。而通过审计检查，常常能够暴露出自身存在的弱项。本文针对现行医院内部控制普遍存在的问题，对审计整改工作促进医院内部控制完善的原理及实现途径进行了说明。进一步提出加强审计问题整改，完善医院内控体系建设的对策。

一、医院内部控制存在的问题

1.医院内部控制环境薄弱

首先，医院管理者对内部控制制度的重要性普遍缺乏应有的认识。大多数公立医院内控工作流于形式，尚未形成科学、严谨的内控框架和完善的内部控制制度体系。医院各相关部门也缺乏认识，互相协调和联动不足，内控没有发挥应有的作用；其次，有些医院的组织结构设置不合理，管理职能界定不清晰，部门职责存在多头管理，业务流程繁琐，职责不清或交叉，相互推诿扯皮，工作效率低下，没有形成科学、有效的职责分工和制衡机制。

2.内部控制建设脱离实际

由于种种原因，内部控制建设工作没有实际性实施，只是纸上谈兵，应付上级主管部门的检查考核，医院业务运营过程与内部控制活动没有相互联动，没有认真梳理各项经济业务活动流程，没有明确的控制目标，无法找出风险点并确定风险重要性水平，也未能全面分析风险产生环节和原因采取应对措施。内部控制不结合医院实际，纯属空洞，制度难以贯彻实施。

3.内部控制执行缺失评价与监督，无法持续改进与创新

内部审计部门及纪委部门对内部控制活动的监督管理流于形式，无法对控制活动出具评价报告，高层管理者难以发现薄弱环节，长期下去内部控制管理无法持续改进，更谈不上创新。

二、审计整改工作促进医院内部控制完善的原理及实现途径

1.首先，内部控制体系的建设不是另起炉灶，而是穿针引线、穿衣戴帽，使其规则化、程序化、系统化，是在现有规章制度融合的基础上的提升。其次，内部控制的健全、有效是一个动态的过程，由于医院很多管理流程在制定之时并非滴水不漏，而且医院的经营环境在变化，医院自身在发展，内部控制制度应当根据国家的卫生政策和医院的发展目标作出相应调整。但是在执行制度或流程时，我们习惯按惯有的思维去思考，很少逆向思维，对流程、制度存在的风险进行评估和改善，对在具体操作阶段出现的漏洞或瑕疵也视而不见。而审计整改是对审计发现问题及缺陷进行纠正的过程。审计整改的有效实施，可以不断修正内控缺陷，提升内控管理。只有不断对审计发现的内控缺陷进行整改，才能完善内控管理，优化内控机制，建立良性循环的内控体系。

2.医院内部审计作为医院内设部门开展内部审计工作是一种经常性的行为，因而与内部控制制度的经常调整在时间上可以相互适应。通过审计发现存在的错弊，从而对内部控制制度的缺陷方面进行整改，促使内部控制实现制度流程化，然后流程岗位化、岗位职责化、职责表单化、表单最终实现信息化，其本质就是进行制度建设后的流程梳理，并通过审计整改，运用内部控制的方法对原有制度还原为流程后进行再造，以适应新形势、新政策的要求。

三、加强审计问题整改，完善医院内控体系建设的对策

1.制订符合本医院实际情况的审计整改实施办法，细化审计整改流程

医院要制定切实可行的审计整改实施办法，明确整改工作责任方、督办方、整改期限、验收方等，同时细化审计整改流程，实行“整改清单”制度。被审计部门自收到审计报告后，在规定期限内，对审计中发现的问题采取措施进行纠正，并深入分析原因，健全内部管理机制，完善内部控制制度，提高审计整改实效。同时落实审计整改责任追究制度，将审计发现问题的整改情况纳入部门绩效考核内容，共同推进各项整改措施落到实处。实现审计整改工作规范化、程序化，建立从提出问题或建议到整改、从立项到销项的全过程的管理闭环。

2.医院要按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，开展内控评价

未曾开展过内控评估的医院要把内控评估纳入年度审计计划，由医院的内审部门或者委托有实力的咨询机构进行评估，同时对内控设计和执行的有效性进行评价，找出风险点，揭示存在问题，出具内控评价报告，并提出针对性、前瞻性和可操作性的意见和建议。上报的审计结果和建议被领导采纳后，医院管理层要做出全局性的指导意见、办法、措施等，促使有关部门加强整改，通过流程再造、完善相关的规章制度，形成清晰的内部控制工作流程，使相关条例细致化、系统化、规范化，进一步完善内控体系，形成内控手册。并通过日常审计业务验证执行制度的过程和结果，持续改进。

3.力促审计整改意见落实，健全完善内部控制相关制度

医院应当将审计的整改落实与审计实践活动的全过程相结合，坚持边审计、边整改、边规范，及时纠正违规问题，力促审计整改意见落实，并健全完善相关制度。针对审计检查中暴露出的薄弱环节，强化机制建设，形成内部责权分明、相互制约的机制，并将制衡机制嵌入到医院内部控制制度的体系建设中，实现内部控制程序化和常态化，杜绝审计问题的再次出现。

综上所述，加强审计整改，是完善医院内控体系建设的重要手段。由于現行医院内部控制存在不少的问题，需要不断的改进和完善。而日常的审计能对内控进行动态评价，能发现在具体操作阶段出现的漏洞或瑕疵。针对审计提出的整改意见，加强审计问题的整改落实，可以促使内部控制系统在持续动态的运行中不断的完善、改进，促进并保证内部控制目标的实现。