浅谈企业财务舞弊风险防范措施

李玉凤　金蕾

摘要：近年来，国际范围内财务舞弊事件层出不穷，这些财务舞弊行为不仅削弱了财务的管理职能，而且对企业的健康发展也造成无法估计的影响。因此，完善企业内部控制，对企业财务舞弊的行为进行防范是十分有必要的。本文将探讨如何防范企业财务舞弊的行为。

关键词：财务舞弊；风险防范

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0256-01

一、财务舞弊的内涵及表现

财务舞弊通常是指对财务信息有意识或故意的错报或忽略，导致财务报表不真实的行为。它包括：对会计记录或原始凭证等文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告中重要的交易、事项或其余重要信息进行隐瞒或提供错误、虚假的信息；在明知不符合使用原则的情况下仍使用不当的会计政策。即以下几种：

（一）变造或伪造会计凭证

利用作假的甚至虚构的原始凭证作为记账凭证，最终导致以此为来源的财务报表中出现错报，具体表现为伪造原始凭证、伪造增值税专用发票等、虚构业务、记录虚假的交易或事项，例如企業虚构收入，营造营业状况优良的假象；预支差旅费用以套取企业现金等。

（二）记录虚假的交易事项

企业之间通常会进行各类交易，交易的双方为彼此的关联方。企业通常会利用关联方伪造交易事项，以达到虚构财务报表甚至财务舞弊的目的。通常会采用以下几种关联交易方式来虚构利润：购买或销售时舞弊、受关联方委托经销舞弊、与关联方资金活动舞弊、各项交易费用舞弊等。

（三）利用企业内控缺陷和薄弱环节舞弊

企业在设计内部控制时，若出现设计不当或执行不当或管理松懈等情况时会给财务舞弊的滋生创造环境。这一舞弊方式主要有：企业未设置职责不相容职位或者职责不相容人员串通舞弊等。

（四）蓄意使用不当的会计政策

蓄意使用不当的会计政策是指在明知企业不适用或不够条件使用某一会计政策时故意使用该项会计政策造成的财务舞弊。该舞弊通常包括选用不当的借款费用核算方法、股权投资核算方法；不当的合并政策、折旧方法、收入费用确认方法及选用不当的减值准备计提方法等。

二、财务舞弊行为的危害

财务舞弊行为不仅会影响会计人员的专业形象，也会对企业的长期发展不利，更严重的会对资本市场的健康发展造成负面影响。

（一）对会计人员和会计行业的危害

个别会计人员违反会计职业道德纵容甚至帮助企业进行会计舞弊以谋取个人利益的事情时有发生，这样的行为极大地破坏会计人员的专业形象。近些年发生的几起大型的会计舞弊案就牵连甚广，这一影响不单表现在对相关会计从业人员的职业生涯造成毁灭性影响，性质较为恶劣的舞弊事件很可能对整个会计行业的社会形象造成不利影响。

（二）对企业的危害

财务舞弊会导致投资人对本企业的经营状况作出错误的判断，盲目对企业的发展充满信心，可能使其不能正确的规划企业的发展方向，甚至会出现决策失误的情况。这样的情况不仅会使得企业无法正常运转，更可能导致企业以后财务状况的恶性循环，增加企业的经营风险。

（三）对资本市场的危害

企业的会计信息的真实和完整几乎决定着市场能否高效运转。虽然我国的经济市场已经处于快速发展中，但仍与发达经济体相距甚远，这其中的主要缘由之一就是财务舞弊事件的存在导致财务报表失真。这些财务舞弊案不仅使中国市场对企业丧失信心，甚至在国际市场上中国企业也面临着信任危机，外国投资者对中国企业望而却步。

三、财务舞弊的防范措施

（一）内部防范措施

1.制定完善的内部控制制度。内控制度作为公司治理的重要组成部分是防范企业舞弊的首要环节。设计科学且行之有效的内控制度可以将舞弊行为扼杀在摇篮里。但实际情况却并不像预期的那样，反而出现管理松弛、内控不足、营私舞弊等问题。企业应当结合本公司的实际情况并依据相关标准建立起完善的内部控制制度，并保证其有效运行。

2.加强内部控制制度的执行力度。保证内控制度的有效运行是防范财务舞弊的重要环节。有许多公司都存在着这样的现象：企业内部建立的内部控制制度形同虚设，这一内控制度并没有在企业的日常运转中执行，所以该内控制度并未发挥出其应有的作用。因此，建立完善的内控制度只是一个开始，还应该加强内控制度的执行力度，在执行的过程中发现企业存在的问题并及时矫正，严重的进行警告或作出处罚，长此以往内控制度才能得到有效运行。

3.加强会计人员职业道德教育。会计职道德要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚准则、提高职业技能、参与管理、强化服务。但丧失职业道德的会计人员却是企业内部的蛀虫，将企业从内部腐蚀，难以长成参天大树。因此，为帮助会计人员树立以诚信为本的职业道德标准，必须为企业会计人员展开多种形式的职业教育，让会计人员将学习到的诚信精神运用到在企业的日常工作中，会计人员素质的提高也能有效的防止财务舞弊的发生。

（二）外部防范措施

1.建立健全有力的外部监管机制。科学的防范企业财务舞弊，应该建立在强有力的监督环境之下，企业应当受到企业外部如行业、注册会计师和政府等方面的监管，并按照其要求严格执行相应的会计准则，降低企业财务舞弊的可能性。因此需要建立一个相对完善的监督体系，这一监督体系不仅有政府监管还应与其他层次的监管主体相结合，最终组成一个由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同组成的、功能互补的监管体系结构。这一种以政府监管和企业自律相结合的监管环境可以更有效的预防企业财务舞弊情况的发生。

2.保持外部审计的独立性。会计师事务所主要负责企业的审计工作，但除了审计业务之外，一般事务所都会为合作企业提供咨询服务，这样的咨询服务一般都收入丰收，会计师事务所在这样的商业利益面前可能很难保持独立性。因此，证监会应当在监督企业的同时对会计师事务所也进行必要的监督，做好事前预防，使注册会计师在审计时保持独立性，以免企业和事务所串通一气；另外，在查出企业财务舞弊后，不仅要处罚企业，会计师事务所也应负有连带责任，在事后加大对企业和会计师事务所的处罚力度以避免企业故技重施。