关于我国印花税税制改革的几点思考

李瑞云

[摘 要]印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳，是一种兼有行为性质的凭证税。文章对我国印花税税制改革进行探讨。

[关键词]印花税；税制改革；征管手段

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.045

2018年4月25日，国家总理李克强召开国务院常务会议，决定再推出7项减税措施，支持创业创新和小微企业发展，印花税和个税方面都有新的政策出台。其中第六条就是“从5月1日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半，对按件征收的其他账簿免征印花税”。具体解释为以下两点：①将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半，也就是从5月1日开始记载资金的账簿，按实收资本和资本公积合计金额由0.5‰贴花降为0.25‰；②对按件征收的其他账簿免征印花税，也就是从5月1日开始记其他账簿由原来每本5元的印花税改为免征。

1 现行印花税制的主要问题

第一，现行印花税征税范围过窄，暂行条例已经无法适应社会经济发展的新形势、新要求。暂行条例出台时，正值全民所有制为主体，社会经济交易形式简单、事项较少，印花税征税范围能够涵盖交易合同、凭证类型。时至今日，社会经济运行格局发生了重大变化，新的交易类型层出不穷，暂行条例的正列举方式已经不能完全覆盖现行所有类型合同、凭证。现行合同法自1999年10月1日实施后，合同名称变更5类、新增6类合同，取消财产保险合同。而暂行条例仍然依据原经济合同法，与现行合同法列举合同类型之间有着明显差异；随着交易形式的多样化，各类合同及具有合同性质的凭证不断出现，如抵押合同、修理修配合同、售后服务合同、合伙协议等。有些合同相互交叉、难以归类，容易引发税务机关在应税合同判定和税率适用上的执法风险，也使得征纳双方在判定征税对象时出现争议。

第二，有限的征税范围，致使税制非中性显著增加，甚至会引发对交易形式选择的不利影响。新兴产业的不断出现，如果暂行条例仍然不能及时修改，将对传统交易方式产生税负不公平的影响。电子商务、非金融机构之间的资金拆借、人寿保险业务等新兴产业的大量合同、凭证没有纳入征税范围，出现了新兴产业和传统产业的税负公平问题。一些具有相同功能作用的交易合同，由于印花税负不同，会导致交易方式扭曲的问题。例如，在贷款服务中，除了单一的借（贷）款行为之外，买入返售金融商品、融资融券等金融业务，也是实质将资金贷予他人使用而取得利息收入的行为，上述三种具有相同融资功能的合同类型仅有借（贷）款合同纳入印花税征税范围，这显然会扭曲交易过程。

第三，由于征税范围的有限性，印花税课税情况难以充分反映出宏观经济运行状况。印花税是政府通过了解经济主体交易状况来监测宏观经济运行的一个绝佳“抓手”，能够通过税源变化灵敏反映宏观经济发展变化趋势，并将此反馈至决策过程，有利于政策出台的针对性、有效性。然而，现行印花税征税范围有限使得这种功能作用大打折扣。

第四，印花税的立法层次较低，与现行法律法规有冲突之处。印花税的開征和管理仅由国务院以暂行条例的形式出台，尚未通过人大立法，法律层级较低，与税收法定原则尚有距离。证券交易印花税则是1990年根据规范性文件规定，纳入征税范围，立法层级更低。因此，暂行条例存在与现行法律法规冲突之处，会带来较多执法风险。

第五，印花税的征管手段薄弱，偶有发生征管不到位的情况。税制的局限性导致政策界定不清、应税凭证难以正确鉴定等问题；税源分散，征管难度加大；印花税按照合同、凭证“贴花”为主的征税模式难以适应电子商务灵活多样的发展态势，容易导致税收流失；电子合同应用广泛，网上申报纳税无法实现电子贴花，给现实征管带来不便；核定征收的规定不能适应经济发展需求；印花税票代售无法发挥辅助征收、监督缴税的作用。

2 印花税制功能定位

印花税制的功能定位不应仅仅为筹集财政收入，更要具备保护财产权利、促进市场在资源配置中发挥决定性作用的功能。从演变历史来看，印花税与经济主体的财产权利变动直接相关，是以表征财产权利变动的书面载体为征税对象的一种行为税，应有效发挥对经济主体财产权利的合法保护功能。

第一，印花税应淡化筹集财政收入功能，将主要功能定位为政府了解微观经济运行的一种有力手段，并作为宏观调控甚至推进国家治理现代化的重要抓手。印花税应该充当一种信息工具，成为联结政府监管方和微观经济主体的一种纽带，使得政府能够通过印花税的纳税数量、种类、特征来全面、精确评估宏观经济运行状况，并以此为依据有效发挥预测功能，它也可以用来与其他宏观经济变量相互比对，提高国家治理的科学性、精确性。同时，印花税应更加发挥中性作用，弱化其收入和调控功能。

第二，在强化印花税对于财产权利合法性保护功能的前提下，将印花税制融入社会信用体系中，创新事后监管方式。有必要将印花税和社会信用体系对接，制定企业和个人信用信息归集、公示、应用工作方案并组织实施，推动建立印花税的守信激励机制和失信联合惩戒机制，对守信者给予税收优惠，对失信者提高税率甚至暂停贴花。

第三，实现印花税和其他税种的联动管理。印花税所表征信息是微观经济主体的合同、凭证交易信息，其合法性也是作为其他税种管理的前提和基础。要奠定多税联动、信息比对的理念，将印花税管理和其他税种管理有机融合。

3 我国印花税税制改革的几点思考及建议

营业税改征增值税后，企业按规定交纳印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”等科目。“营改增”以后，关于印花税的讨论多了起来，下面就完善我国印花税税制提出几点思考及建议。

第一，尽快推动立法，提升法律地位。修改《合同法》总则中相关条款，对经济交往中因应税合同发生纠纷或争议的，应把办理印花税涉税事项作为申请仲裁或起诉的前提，明确规定“官司”输方将赔付所有费用支出包括印花税等，对确属减免项的应由县（区）级以上税务机关出具确认文书资料，而对应缴未纳印花税的，工商部门、仲裁机构和人民法院均不予受理，司法公证机关不予公证。尽快推动印花税立法，将法律层级提高至印花税法。将合同、凭证以及印花税管理作为政府监管的重要手段，强化其在财产权利以及变动中的保障作用，强调其作为社会经济交易合法性的前置条件，与社会信用体系有机融合，提高纳税人的印花税遵从度。

第二，全面扩大征税范围，提高印花税制中性。根据合同法来重新确定印花税应税合同、凭证，将社会经济活动中更多表征财产权利变化的合同、凭证纳入征税范围；针对金融交易日趋多样化的趋势，新设金融业务税目，以正列举方式增加金融业务税目，将金融中介贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等涉及的合同、凭证纳入征税范围。扩大现有借款合同税目征税范围。针对电子商务等新兴经济的发展趋势，创新交易实质认定手段，将应税凭证扩大至电子凭证。修订整编印花税的税目，取消按明细项目征税，借用“营改增”之后增值税条目对印花税进行征收管理，对是否涉税、税收减免等按照规定来界定，相关条例税目的解释应与《合同法》中的有关定义、含义完全统一，尽量与《合同法》中相关规定的合同名称保持一致，扩大征收面的具体措施之一。

第三，强化代缴责任，促进管理规范化。为促进应税凭证管理规范化，需要强化部门间联合协作，凡具有合同性质的凭证分别由其相关主管行政机关制定示范文本，实行编号管控，加盖监制公章，单位和个人需要到地税机关统一领用，地税机关将其应税凭证参照发票领销办法进行管理，并由发放或者办理应税凭证的单位负有监督纳税人依法纳税的义务，明确证照涉税事项必有“代扣代缴”相关税费义务和赔缴责任，力推“赔繳制”，凡未能按规定代征代缴的，要责成赔罚赔缴。

第四，遵循“双原则”制。对“记载资金账簿”印花税计税依据的规定进行修订，不再执行“实收资本”与“资本公积”合计金额贴花的过往政策，由工商局在办理注册时以书立领取凭证中所列金额作为计税依据全额贴花代征入库，便于操作管理，这既可减轻税务机关的工作量及工作难度，又能防范税费流失，一举多得。

第五，完善印花税征管办法，税率适度提高。建立印花税纳税申报制度，以纳税申报和优质服务为基础，以网络为依托，集中征收、重点稽查，取消自行贴花；扩大代征机构范围，加强部门间配合，尝试依托金融机构代征。构建综合治税机制，加快建立第三方信息交换制度，使税务机关有效掌握税源情况。适度提高印花税税率尤其定额税率，这与当下政府力促减免税费并不冲突，这可作为体制改革的一个加项，也不失为强化地方税收体系的重要举措。

第六，严格推行双面贴花。对建安合同印花税的征税环节可调整为在“书立领受”时完成贴花，外省（市）纳税人在窗口开票时提供合同已税的证据（完税证、合同已贴花只须加盖地税机关印花税收讫章）即可，重点把关当事方协议一致并立据时完成双方或多方印花税贴花事项，其他经济行为以此类推，都应遵从“双”贴花原则。

第七，大力简并税率，简明减免税项。按照合同所载经济行为的性质调整简并税目，减少税率档次，取消定额税率，并按照微观主体信用水平来动态调整税率。条例未列举的已属免税项，条例再推减免税范围，实属重复，建议合并，可单独列举列示，减免税项简单明了。

第八，全面取消印花税。印花税起源于荷兰，是1624年荷兰政府面临金融危机时统治者为了解决金融危机实施的策略。美国在1966年取消了印花税；德国在1991年取消了印花税；日本在1999年取消了印花税；新加坡在2000年取消了印花税。据统计，我国2015年印花税收入2500亿元；2016年印花税收入2217亿元；2017年印花税收入2216亿元。在互联网金融蓬勃发展的今天，佣金已进入万分之二的时代，然而印花税仍高达千分之一，高额的印花税是股市交易的沉重负担，况且现在已进入无纸化电子交易的时代了，取消印花税是大势所趋。应该把握A股国际化趋势，取消印花税，吸引资金进场，促进股市的长期发展。

4 结 论

印花税的改革应该在综合税法原理与立法原则的基础上进行。在整个印花税体系中，普通印花税与证券交易印花税有着不同地位。考虑到我国目前的税负状态，重要的不是提高普通印花税在税收体系中的地位，而是理顺中央与地方的税收分配关系；征收普通印花税未必会提高公民的纳税意识，反而会增加不必要的税负感，因此，取消普通印花税可能是最优选择。

参考文献：

[1]丁宁.勿以利小而不为——浅议企业印花税的税收筹划[J].财会学习，2008（9）.

[2]蔡嵘.浅谈印花税的纳税筹划[J].现代营销（学苑版），2013（9）.