大型基建项目预转资及正式转资账务处理

彭晓明

【摘要】对于大型项目预转资及正式转资账务处理，会计准则、准则讲解和相关教材均没有介绍，中海油惠州石化经历一期、二期项目预转资，以及一期项目正式转资，进行了相关业务探索。

【关键词】大型项目 预转资 正式转资 账务处理

《企业会计准则案例讲解》中固定资产章节对折旧计提的规定：“已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额”。实务中如何进行账务处理，会计准则和准则讲解，以及有关教材均没有进行相应阐述，现本人根据中海油惠州石化一二期项目实践，对大型基建项目预转资与正式转资账务处理进行探讨。

根据中国海油中下游产业发展规划，为打造惠州大亚湾世界级一流石油炼化基地，中国海洋石油总公司在惠州建设1200万吨/年炼油的基础上，投资建设惠州炼化二期工程，将炼油能力扩至2200万吨/年，现二期工程已于2017年11月建成投产，正式进行商业运营期。现以一期项目为例，阐述大型基建项目预转资及正式转资有关账务处理。

第一，2009年7月一期项目达到预定使用状态，进入正式运营期，假设在建工程账面累计发生成本140万元，根据费控统计、合同执行情况等预计项目总投资150亿元。需预提项目成本10亿元。

借：在建工程-预转资 10亿元

贷：应付账款-在建工程暂估 10亿元

没有必要对每个在建工程项目，以及具体供应商进行记账。对一个向惠州石化以“E+P+C”为主要建设模式的大型项目，单项工程和供应商均很多，也很难准确计算每个项目和供应商的未结成本，而且造成核对供应商负债情况难度，容易出现差错。

第二，进行项目预转资。

借：固定资产 150亿元

贷：在建工程-预转资 150亿元

固定资产可以按成本中心设置，一个成本中心设置一个预转资虚拟固定资产，达到计提折旧目的，不要冲减原账面单项在建工程账目记载数，以便于竣工决算，此时，在建工程总额为零。

第三，正式转资前，每月进行折旧计提，账务处理（略）。进行后续工程成本结算时，工程继续记入单项工程中，保持单项工程项目反映的成本完整性，便于竣工决算工作开展。假设某月发生成本2亿元。

借：在建工程-单项工程 2亿元

贷：应付账款-供应商 2亿元

月末，为了避免虚增资产、负债情况，需要按照当月实际发生的在建工程成本情况，对工程成本与负债进行对冲。因为整个项目的投资已经暂估，如果不进行账务处理，暂估的金额中包括当月发生数，造成虚增。

借：应付账款-在建工程暂估 2亿元

贷：在建工程-预转资 2亿元

第四，2011年6月完成竣工决算，项目总投资149.5亿元。假设各科目余额情况：在建工程各单项工程149.4亿元（借方），在建工程预转资149.4亿元（贷方），应付账款-在建工程暂估0.6亿元（贷方），累计计提折旧20亿元。

此时，需要将原预转资固定资产卡片、在建工程暂估余额转销，重新预提列入竣工决算但账面未记载的成本，建立正式生产期固定资产卡片，进行在建工程正式转资，将已提折旧分摊记入新固定资产卡片中。

一是转销原预转资固定资产，以及应付暂估。

借：在建工程-预转资 149.4亿元

应付账款-应付暂估 0.6亿元

贷：固定资产（预转资原值） 150亿元

二是按决算情况，预提未发生工程成本。此時，竣工决算已经完成，对于未记入在建工程成本的，已经明确到合同、供应商、金额、单项工程、费用项目。

借：在建工程-单项工程 0.1亿元

贷：应付账款-暂估在建工程 0.1亿元

实务中，为了保持应付商往来账清晰，防止对供应商重复记账。此时，仍然不挂具体供应商账户，待对方开具发票入账时，再根据发票记具体供应商贷方，假设A供应商开具发票，成本10万元，增值税金0.6万元，账务处理：

借：应付账款-暂估在建工程10万元

应交税金-增值税 0.6万元

贷：应付账款-A供应商 10.6万元

三是按决算建立新固定资产卡片，同时结转在建工程。

借：固定资产（新卡片原值） 149.5亿元

贷：在建工程-单项工程 149.5亿元

四是将已提固定资产折旧分摊进入新固定资产卡片。

借：累计折旧（预转资固定资产） 20亿元

贷：累计折旧（新卡片） 20亿元

值得注意的是，折旧摊入新资产卡片，不能简单按资产原值进行分摊，要综合考虑预转资固定资产卡片数量，对应的成本中心，成本中心决定了成本费用归属对象，成本中心已发生折旧费用累计要与该成本新固定资产卡片分摊累计折旧相等，保持正式转资前后累计折旧与折旧费用一致。同时在成本中心内部，分摊已计提累计折旧，除考虑各个资产原值外，还要考虑折旧年限、残值率。由于存在少部分投用时间早或晚于项目预转资时间，还要考虑已提折旧时间。成本中心内部资产分摊已提折旧计算方法：

第一步：按每个资产折旧年限、残值率、已计提折旧年限计算理论上已提折旧额。

第二步：将第一步汇总相加结果与实际已分摊折旧相比，确定分摊率。

第三步：将第一步每个资产金额与分摊率相乘，得出单个资产分摊已提累计折旧。

这样，保证已计提折旧费用前后衔接，资产之间均匀分摊已提累计折旧。

通过以上步骤，完成了资产预转资及正式转资账务处理，相较其他一些做法，思路清晰，条理清楚，保持了账务处理的连续性，以及账务账面的完整性，不需要做大量统计台账，便于账务查询和竣工决算工作开展，对类如中海油惠州石化采用“E+P+C”管理模式的大型基建工程，应用效果更加显著。

参考文献

[1]《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材-会计》中国注册会计师协会，2018年.